同一控制下合并日前期初数调整.PDFVIP

工作研究□ 同一控制下合并日前期初数的调整 黄 申（副教授） 【摘要】对于同一控制下的企业合并，在合并日需要调整比较报表的期初数。本文基于同一控制下企业合并“权益重 新整合”的实质，针对六种可能存在的情况，推导出会计处理的一般方法及其简化做法，并以具体事例说明不同方法结论 的一致性，对可能存在的问题进行探讨，以解释方法的合理性。 【关键词】企业合并；同一控制；调整分录；期初数 【中图分类号】F230 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）31-0063-3 财政部于2014年2月17日修订的《企业会计准则第33 权益比例为MP，且MP+CP1+CP0=1。其中，合并日前持有股 号——合并财务报表》（CAS33）第三十二条规定，“母公司在 份（采用成本法或权益法核算）且合并日非全资控股的两种 报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，编 情况较典型，其余可看作CP0或MP为0的情况。因此，仅需 制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数， 要对这两种情况进行分析，即可获得会计处理的一般规律。 同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报 按照编制合并报表的一般程序，所涉及的调整分录有如 告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。”因此，对于 下四笔： 同一控制下的企业合并，在合并日前尚未获得控制权的，要 1.合并方对合并日前持有股份的权益法调整。 视同已被纳入合并范围进行调整。但具体应如何调整？《企业 借：长期股权投资 （B+C+D）×CP0 会计准则讲解2010》在第二十一章中介绍了“借记被合并方 贷：资本公积 B×CP0 所有者权益、贷记‘资本公积’科目”的分录，但未说明原因， 盈余公积 C×CP0 而且该方法仅仅适用于全资子公司，而不适用于对非全资子 未分配利润 D×CP0 公司的处理，因此，对于非全资子公司的处理需要进行进一 通常情况下，权益法调整是母公司对子公司累计盈利的 步探讨。 调整，其贷方涉及“资本公积”、“投资收益”、“未分配利润（期 一、一般规律的推导 初）”等项目。此处，为体现同一控制下“权益重新整合”的合 对于同一控制下的企业合并，可以分为合并日全资控股 并效果、确保期初留存收益金额准确性而贷记“盈余公积”项 和合并日非全资控股两种情况。而这两种情况又可分别分为 目而不是“投资收益”项目。该分录会因核算方法不同而或存 三种具体情况：合并日前合并方未持有被合并方股份，合并 在于合并方个别报表中，或存在于合并工作底稿中。 日前合并方对所持有股份按成本法核算，合并日前合并方对 2.按照无偿划拨（分析见后），处理合并日新增股份的期 所持有股份按权益法核算。那么，合并方与被合并方的关系 初数。 及其会计处理可分为六种不同情况进行。《企业会计准则讲 借：长期股权投资 （A+B+C+D）×CP1 解2010》仅提及了合并日前合并方未持有被合并方股份且属 贷：资本公积 EQ×CP1 于合并日全资控股的这种情况。 3.被合并方所有者权益与合并方长期股权投资、少数股 为获得适用于六种不同情况的一般性结论，有如下假设 东权益的抵销。 （会计科目后所列示英文字母代表其金额）：被合并方所有者 借：所有者权益 EQ 权益EQ的构成为实收资本A、资本公积B、盈