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隐藏在合同中涉税风险分析 　　摘要：合同的重要性不言而喻，它是一项经济业务的根本依据。在现实操作中，人们更加注重的是其对业务的规范性，却很少关注存在的其他法律风险，其中涉税风险便是重中之重。根据近两年税务机关对国网公司的检查来看，绝大多数的涉税问题出现在最前端的合同签订环节。本文将从税务角度对常用合同进行分类，根据不同类型合同可能存在的税务风险做具体分析，改进合同模板，尽可能降低税务风险。 　　关键词：合同；涉税风险；改进措施 　　对于各类合同中存在的风险，笔者根据多年的工作经验，对以下几种风险进行简单的陈述，并提出了一些相应的改进措施，希望将风险降到最低。 一、合同分类 　　印花税将合同大致分为十大类，本文在印花税的基础上，以经常涉及到的业务为范围，将合同具体分为以下五大类。购销合同：包括原材料等采购以及本公司废旧物资销售等合同；建安合同：包括检修、安装、监理、设计等合同；技术合同：包括研发、研究等类型；租赁合同：包括房屋、动产等租入及租出；服务合同：包括汽车、物业、宣传以及咨询等日常服务。其他如保险、借款、产权转移等合同，因涉税风险点较少及日常很少涉及等原因本文将不做分析。 二、合同涉税风险分析 　　本段落?⒕蜕鲜鑫宕罄嗪贤?，分别以涉税风险及改进措施做具体阐述。 　　（一）购销合同 　　1.涉税风险 　　购销合同既包括采购，也包括对外销售。采购自实行由省公司统一招投标的超市化采购以来，各县级公司已很少涉及。其中可能存在的风险主要为质保金与价外费用。 　　2016年全面营改增后，我方销售合同亦存在风险。根据财税（2016）36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（以下简称36号文）中关于增值税纳税义务发生时间作出如下规定：“纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天”。纳税义务先后顺序简单理解就是先开具发票的为开具发票日期，否则就是取得索取销售款项凭据的日期。文件中还对“取得索取销售款项凭据”做了专门的说明：“取得索取销售款项凭据是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天”。 　　2.改进措施 　　针对上述风险，笔者认为在购销合同中应增加以下内容： 　　（1）在采购合同增加增值税发票应按照合同价款全额开具的内容。 　　（2）在销售合同中明确付款日期，并在具体签订时综合各项因素考虑付款的前后。 　　（二）建安合同 　　1.涉税风险 　　建安类合同在历年的企业所得税检查中，因为税率的问题，套用“未取得合规票据的费用不得税前抵扣”的规定，且该类合同所涉金额一般都较大，便成为了重灾区。最主要的问题在于兼营业务未区分价格且未从高开票。针对此类情况，36号有如下规定：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 　　有人提出这项业务应该属于混合销售，因为他属于“一项销售行为”，但36号文对混合销售的定义如下：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。文件明确说明混合销售除了应满足一项销售行为外，还要满足既涉及服务又涉及货物的条件，而上述内容显然都属于服务，因此应属于兼营情况。 　　对于此类合同，绝大多数并不会分别核定各项业务价格，合同乙方为降低自身税负，则会选择较低的税率，不仅减少我方进项税，更在企业所得税上因票据不合规而不得税前列支。 　　2.改进措施 　　针对上述风险，笔者认为在建安合同中应增加以下内容： 　　（1）对于建安合同，乙方往往是电网公司的集体企业，考虑到对方也无需增加不必要的税负，最共赢的方法便是在合同中将各项业务价款分别约定。若实在在签订时无法估算每项业务的具体价格，也可在签订时不作出具体规定，只是合同中列明：各项业务具体按每月或每季结算单结算。这样对方可每月根据结算单分别按不同税率开具发票。 　　同样的问题也出现在服务类、租赁类合同中。如《汽车服务合同》中可能会包含17%税率的车辆租赁服务、6%税率的车辆调度服务、17%税率的车辆维护服务、6%税率的驾驶员服务等。再如《房屋租赁》合同，租赁某一泵房，租赁物既包含17%税率的设备租赁，又包含11%税率的房屋租赁。上述情况都应比较建安类合同处理。 　　（2）对于在税法中未做明确的项目在合同签订时，在条款中自行明确列示，以保证双方各自利益。 　　（三）技术服务 　　1.涉税风险 　　技术服务最可能出现的涉税风险在于委外研发合同中的研究开发成果的交付部分。在合同模板中这部分类容为空白段落可以自由填写。因此此处稍有不慎便会出现企业所得税中关于应资本化的支出而费用化产生