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长期股权投资准则变化及其带来影响 　　摘要：本文以2014年新修订的《企业会计准则第2号――长期股权投资》（CAS 2（2014））为研究对象，选用CAS 2（2006）作为对比，对准则修订后长期股权投资的适用范围、重大影响判断、核算方法转变、就有关交易事项财务报表分别进行会计处理等主要改变做了解读，分析因准则改变而带来的影响。结合长期股权投资准则的历史发展变革来看，长期股权投资准则的修订有助于提高会计信息的有用性，帮助建设和完善现代企业制度，构建更加成熟的资本市场。 　　关键词：长期股权投资 范围变化 重大影响 核算转换 　　一、引言 　　为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，适应社会主义市场经济发展需要，提高企业财务报表质量和会计信息透明度，财政部对CAS 2（2006）进行了整体修订，新修订的CAS 2（2014）自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的范围内施行，鼓励境外上市的企业提前执行。本文就CAS 2（2014）的主要变化及其对企业和财务报表使用者带来的影响做一些解读。 　　二、长期股权投资准则的历史变革 　　为了更好地了解CAS 2（2014），我们需要对长期股权投资准则历史变革与发展做一个回顾。1978年以前，我国企业是单一所有制形式，采用的是统收统支体制下的资金平衡会计模式。随着我国经济体制改革的全面开展，证券市场的发展、企业股票的公开发行和交易，1992年财政部与国家体改委联合发布了《股份制试点企业会计制度》，同年12月颁布实施了《企业会计准则――基本准则》，开创了国内企业实行适合商品经济需要的会计制度改革的先河，通过这一阶段的会计改革，会计制度发生了根本性变迁，我国也实现了会计核算模式的根本转变。 　　虽然我国于1992年正式制定了企业会计准则，但由于当时缺乏配套的具体准则作为会计实务的指南，直到1998年才颁布了《企业会计准则――投资》等一系列具体准则，解决了长期股权投资用什么方法核算的问题，同时也明确了不同核算方法的采用标准。 　　2006年我国颁布新企业会计准则，新企业会计准则将原来《企业会计准则――投资》中的内容，分为《企业会计准则第2号――长期股权投资》和《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》两部分。新企业会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念，与国际准则趋同，并为国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国会计企业准则建设的跨越和突破。 　　为进一步规范长期股权投资的相关会计处理，2012年财政部发布了《关于征求意见的函》，本次修订的主要内容包括长期股权投资范围、与有关企业会计准则的关键性概念保持一致等方面，征求意见稿还整合了已发布的解释公告、年报通知等文件规定。 　　三、CAS 2（2014）相对于CAS 2（2006）的主要变化 　　（一）明确界定长期股权投资的适用范围 　　CAS 2（2014）长期股权投资包括投资方能够对被投资单位实施控制、具有重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。而CAS 2（2006）中长期股权投资除CAS 2（2014）规定的权益性投资外，还包括投资方持有的对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 　　将投资方持有的对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资纳入《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》规范。CAS 2（2006）中规定对该部分投资按照成本法核算。由于CAS 2（2014）要求此前已执行企业会计准则的企业应按照本准则进行追溯调整，因此之前作为长期股权投资核算的该部分投资还要做追溯调整。由于新修订准则的适用范围的变化，相应成本法也仅适用于对子公司的投资核算，原不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，不再采用成本法核算。 　　（二）增加对重大影响判断的考虑因素 　　重大影响是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力。但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定，投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。CAS 2（2014）新增“在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素”，但并未对重大影响作出实质性修改。 　　（三）对享有被投资方其他权益变动的确认 　　CAS 2（2014）规定“投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少