第二十五章-持有代售的非流动资产、处置组和终止经营（四）.docx

2018《注册会计师》精讲班 会计学堂出品 PAGE1 / NUMPAGES3 会计学堂 第二十五章-持有代售的非流动资产、处置组和终止经营（四） 第二十五章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营 【例】甲公司2017－2018年有关长期股权投资交易或事项如下： (1) 2017年1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1500万股(每股面值为1元，当日收盘价为15元)，取得丙公司持有的乙公司80%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕。 当日,乙公司净资产账面价值为24000万元，其中:股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。 乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品,成本为1000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1600万元；②一栋办公楼,成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。 上述库存商品于2017年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2017年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （2）6月5日,甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为2500万元(不含增值税,下同)，产品成本为1750万元，款项尚未收回。至年末,乙公司已对外销售70%，另30%部分形成存货，期末未发生减值损失。 （3） 2017年7月1日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定2018年1月1日以23400万元价格向其转让所持乙公司股权的3/4。股权转让后，剩余股权对乙公司产生重大影响。 （4）2017年度，乙公司个别利润表中实现净利润5840万元，提取盈余公积500万元，无其他所有者权益变动。当年，乙公司向股东分配现金股利2000万。 （5）其他有关资料：2017年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求： （1）计算甲公司取得乙公司80%股权的初始人账价值，并编制个别报表上相关会计分录。 （2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。 （3）编制2017年7月1日甲公司个别报表相关会计分录。 （4）编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表时调整净利润的相关会计分录。 （5）编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司股权投资的会计分录。 ? 　 　 （6）编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录） （7）计算填列甲公司2017年12月31日合并资产负债表、合并利润表有关项目合并数。（不需写出计算过程） （8）编制甲公司2018年1月1日转让股权的会计分录。 （9）编制甲公司2018年1月1日将剩余股权结转长期股权投资并追溯调整的会计分录。 网校答案：（1）甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值 =15×1500=22500(万元)。 借: 长期股权投资 22500 贷: 股本 1400 资本公积一股本溢价 19600 （2）购买日合并财务报表中应确认的商誉 =22500-27000×80%=900(万元)。 （3）借：持有待售资产 22500 贷：长期股权投资 22500 （4） 借：存货 600 固定资产 2400 贷：资本公积 3000 借：营业成本 600 贷：存货 600 借：管理费用 240 贷：固定资产 240 调整后的乙公司2017年度净利润 =5840-(1600-1000)-[16400-(20000-6000)]÷10=5000(万元) （5） 借: 持有待售资产 4000(5000×80%) 贷: 投资收益