税收法定主义宪法阐释.PDFVIP

·法学论坛 ·　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 税收法定主义的宪法阐释 刘　国 　　［内容摘要］　从宪法视域来看，税收法定主义具有特殊的规范意涵，它是 宪法价值在财税法中的具体体现，其根本目的在于保障纳税人权利，既是宪法基 本权保障的重要体现，也是实现税收秩序的宪法圭臬。税收法定主义蕴含着深 刻的宪法精神，与现代宪法的民主理念有着不可分割的历史关联，其产生和发展 的过程就是法治精神不断形成和完善的历程。在宪法文本上确立税收法定主义 的宪法渊源，并选择合理的税收法定主义模式，是构建税收法定主义必不可少的 宪法要件。 　　［关 键 词］　 税收法定主义　宪法精神　宪法要件 税收法定主义在当今已经作为法治的一个表现深入人心，广为各国接受和推崇。“它 是民主原则和法治原则等现代宪法原则在税法上的体现，对于保障人权、维护国家利益和社 〔１〕 会公益可谓举足轻重、不可或缺”。 由于规范公权力和保障私权利是宪法最重要的内容 和首要使命，税收法定主义不仅作为财税学的核心受到经济学的高度重视，而且成为了宪法 学研究的重要课题。本文拟通过对税收法定主义规范意涵的分析，阐述税收法定主义所蕴 含着的宪法精神，并在此基础上探讨建构税收法定主义的基本路径。 　　一、宪法视域中税收法定主义的规范意涵 （一）对宪法价值的财税法诠释 税收法定主义被视为现代税法的最高原则而备受推崇。税收法定主义之所以能够成为 税法领域的“帝王条款”，是因为它源于宪法的基本价值诉求，是践行宪法价值理念的重要 途径。作为贯彻宪法价值最直接的措施，税收法定主义在为政府的税收政策提供强大理论 支撑的同时，还可以作为检验和审视税法的试金石和价值指南。 　刘国，江西财经大学法学院副教授，法学博士。本文系作者主持的教育部人文社科规划基金项目“社会转型期释 宪机制的完善研究”（项目号１２ＹＪＡ８２００３９）的阶段性研究成果。 〔１〕 张守文：《论税收法定主义》，载《法学研究》２００６年第６期。 ８８ 刘　国　税收法定主义的宪法阐释 宪法是诸法之要，制宪者在宪法文本中表达的抽象价值必须借助具体法律才能得以实 现。税法是落实宪法关于财税制度的重要法律，在执行国家财政制度的同时也调整着国家 与公民之间的财产关系，是实现宪法关于规范国家权力和保障公民权利这一宪法价值理念 的工具和手段，税收法定主义作为税法的基本原则，则是宪法价值在财税法中的具体体现。 税收法定主义所包括的课税要素法定和课税要素明确等内容隐含着宪法所追求的价值目 标，财税权作为国家权力的一个重要部分，历来是宪法的核心内容之一，它既是现代宪法诞 生的逻辑起点，也是当今世界各国宪法调整国家与公民之间关系的重要内容。税收法定主 义一方面为保障国家财政收入提供法律依据，另一方面则是对征税权的限制和对公民财产 权的保障，因此，税收法定主义是对征税者和纳税人关系的准确表述和明确界定。 作为约束征税者权力的基本原则，税收法定主义实为关于征税者与公民之间关系的具 〔２〕 有法律约束力的约定。“未经人民自己或其代表同意，绝不该对人民的财产课税”。 人 民或其代表的同意是征税权行使的合法性基础，“通过将税收法律建立于社会成员或其代 〔３〕 表的同意之上，从而为税收的课征投入了合法性装置”。 按照税收法定主义，征税者只 能根据人民制定的法律征税，纳税人在没有法定纳税依据的条件下有拒绝纳税的权利，税法 就是征税者和纳税人关于征税的契约。税收法定主义不仅贯彻了国家权力源于人民的宪法 理念，也是人民主权原则的宪法价值理念对税法提出的基本要求。 由于税收与每个公民的切身利益攸关，直接关系到国家、国民的生活，所以其执行的好 〔４〕 坏、善恶是国民最关心的事。 实行税收法定主义可使每个公民在关心自身利益的同时， 切实体会和感受到其中所承载的宪法价值理念，这对于在全社会形成