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引入成本会计对人民银行货币发行业务进行核算与管理 　　摘 要：货币发行是中央银行的基本职能之一，而货币发行费用的透明度始终受到相关部门或人员的重视。文章提出应转变发行会计职能，引入成本会计对人民银行的货币发行业务进行核算和管理，并初步探讨了理论上和操作上的可行性，以及引入成本会计核算后的好处。 　　关键词：成本会计 货币发行 业务核算 现状 存在问题 发展趋势 　　中图分类号：F830 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2017）01-142-03 　　货币发行是中央银行的基本职能之一。货币发行有双重含义：一是指货币从中央银行的发行库通过各家商业银行的业务库流向社会，二是指货币从中央银行流出的数量大于从流通中回笼的数量。本文特指第一重含义。 　　中国人民银行（简称“人民银行”）作为中央银行，掌握着我国的货币发行权，具体发行工作由人民银行设置的各级发行基金保管库来办理。货币发行大致分为确定人民币发行计划、组织发行基金生产、进行发行基金调拨、对商业银行的投放回笼、商业银行日常现金收付等步骤，还包括质量检测、清分、复点以及对残损券的销毁工作。 　　货币发行是有成本的，但是在我国，货币发行的核算透明度还是不够的，核算方法也是不健全的。另外，在人民银行内部专设了发行会计岗位用于核算货币发行业务，但其核算对象并不是货币发行的费用信息。随着货币发行业务的自动化和电算化发展，发行会计岗位面临将被取消的尴尬处境，但发行会计对于货币发行费用核算的职能并未被发挥出来。 　　一、货币发行业务核算的现状与问题 　　（一）当前货币发行费用核算方法 　　人民银行费用预算支出是人民银行在履行中央银行职责，开展中央银行业务过程中产生的各项行政性费用支出，具体包括基本支出和项目支出，其中货币发行费用包含在项目支出的行政事业类支出中。货币发行费用支出构成见图1所示。 　　人民银行会计部门是以收付实现制为基础，表内业务根据复式记账原理，采用借贷记账法，按照规定的程序，对经济过程中使用的财产物资、劳动耗费和劳动成果等进行系统记录、计算和分类整理，并定期编制反映经营成果和?务状况的财务报表。表外业务根据单式记账原理，采用收付记账法，按照规定的程序对相关经济活动进行系统记录。 　　货币发行费用作为表内科目列支的费用，目前的核算过程是：事权部门即货币金银部门先提出支票或预借现金申请，经审批后领取支票或预借现金，待事项完成支付后，交回相关发票等核销支票或预借现金，会计部门将费用计入货币发行费科目。 　　（二）当前核算方法存在的问题 　　目前，人民银行费用支出采用指标控制，由上级下达预算费用指标，费用支出必须按上级行下达的预算指标进行列支，不能根据实际情况进行调整，事实上部分预算指标与工作实际所需支出相差较大，不能满足正常工作需要，导致部分费用开支为了不突破预算费用指标，进而挤占到其他费用账户，而货币发行费用即是经常被挤占的费用账户之一。另一方面，货币发行费用作为单列指标控制，核定到基层人民银行时往往难以体现实际情况。基层人民银行为了保持货币发行费用的稳定或增长，在指标不足时挪用其他项目费用，在费用有结余时用其他项目进行支出，造成货币发行费用支出数据的失真。 　　（三）当前发行会计的核算对象及发展趋势 　　作为人民银行会计体系的一个分支，货币金银部门的发行会计运用单式记账原理，主要负责对货币投放回笼、发行基金调拨等业务进行核算，其具有三个明显特点：一是双线核算，即发生的每笔业务均在会计营业部门同步核算，会计营业部门以表外科目的形式来反映和控制发行基金，并据此与发行部门每日进行账务核对；二是功能单一，即发行会计仅能随时掌握现金收付的动态和发行库库存余额；三是安全性较高，即由营业部门对发行业务的制衡核算提供保障，提高了安全性。但是，发行会计核算并不具备完整意义上的会计核算功能，这也就造成了发行会计管理职能的分散。 　　此外，发行会计所核算的内容，为发行基金的调拨、库存余额、清分、复点、销毁等信息，与管库员登记簿记载的券别数量信息没有本质区别。在各种券别装箱标准已明确的前提下，数量和金额是可以互相折算的，这样形成了重复记载的信息。从另一个角度看，不论是以金额计量的发行基金，还是以数量计量的发行基金，都可看作是对人民银行待“出库”“产品”的计量，本质上没有区别，并没有真正意义上发挥发行会计岗位核算的职能。 　　目前，正在使用的货币金银管理信息系统（简称“货金系统”），将发行会计核算业务电子化，提高了工作效率。但该系统的设计开发是基于手工核算的基本流程的，发行会计、管库员从该系统打印输出的数据还需进行人工核对，且系统的日终、月终、年终操作等还需人工干预，故还需要设置发行会计岗位进行操作和管理。 　　近期，人民银行正在研究开发新一代货