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浅析国库集中支付改革对账与年底结余资金处理办法 　　摘要：本文就国库集中支付制度下年终结余资金的会计处理方法进行分析，认为预算单位年终结余资金的会计处理不必通过“财政应返还额度”资产类科目，应根据收入支出实际数确认收入支出。 　　关键词：国库集中支付；财政应返还额度；年终结余；会计核算 　　前言：所谓国库集中支付年终预算结余资金。是指实行国库集中支付的预算单位在预算年度内，按照财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按有关规定应当留归单位继续使用的资金。用公式表示如下： 　　预算单位年终结余资金=当年核批的预算指标额+上年预算结余数额一当年财政国库已支付数额（包括财政直接支付数额和财政授权支付数额）一应缴回财政部门数额国库集中支付年终预算结余资金的核算，包括额度注销和额度恢复两个阶段，每个阶段又分为财政直接支付和财政授权支付两种方式。“财政应返还额度”属于资产类科目，用于核算实行国库集中支付的预算单位年终结余资金。财政直接支付年终结余资金账务处理时.借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额.贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时.借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数，如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数。期末借方余额为未恢复或未下达零余额账户用款额度，以及结转以后年度使用的财政直接支付额度。 　　一、预算单位年终结余资金会计处理依据 　　（一）国库集中支付年终预算结余资金应按规定由财政部门核定。财政部门核定下达预算结余后，预算单位根据财政部门核定的《预算批复指标执行情况表》，按规定的程序申请使用上一年度预算结余资金和下年度预算资金。 　　（二）年终财政授权支付额度注销时，代理银行根据财政部门通知，将预算单位零余额账户剩余额度注销，并向预算单位提供“财政授权支付额度注销通知书”及对账单。 　　（三）下年财政授权支付额度恢复时，代理银行根据财政部门通知，恢复预算单位用款额度，并以“财政授权支付额度恢复到账通知书”形式通知预算单位。 　　二、额度注销时的会计处理 　　（一）财政直接支付年终结余资金额度注销 　　预算单位在年终结账前依据财政部门核定的《预算批复指标执行情况表》，将本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额转人财政应返还额度。 　　（二）财政授权支付年终站余资金额度注销 　　预算单位在年终结账前依据财政部门核定的《预算批复指标执行情况表》和代理银行提供的《财政授权支付额度注销通知书》，将零余额账户用款额度余额注销后转入财政应返还额度：如果预算单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，则将两者间的差额转入财政应返还额度。 　　三、额度恢复时的会计处理 　　下年初，预算单位依据财政核定的预算批复指标执行情况表所确定的各类资金恢复财政直接支付和财政授权支付额度，代理银行根据财政部门通知，恢复预算单位用款额度，并以《财政授权支付额度恢复到账通知书》形式通知预算单位。 　　（一）财政直接支付年终结余资金额度恢复 　　下年度恢复财政直接支付额度时，预算单位不需要对恢复的额度进行会计处理。在恢复财政直接支付额度后，预算单位动用上年财政直接支付结余资金发生实际支出时，按实际支出数借记相关科目，贷记“财政应返还额度― ― 财政直接支付”科目。 　　（二）财政授权支付年终结余资金额度恢复 　　下年度财政授权支付额度恢复时，包括下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，预算单位依据代理银行提供的《财政授权支付额度恢复到账通知书》进行相应账务处理。 　　四、国库集中支付年终预算结余资金收回 　　预算单位次年恢复国库集中支付额度后，由于正式批复后的结余资金数小于已恢复的额度数，或预算单位国库集中支付实际支出数小于正式批复后的结余资金数，财政部门对国库集中支付预算结余资金项目进行清理收回结余资金.作调减结余作业成本法而存在的新型集中化管理手段，它包括作业调研、作业认定、成本归集、构建成本库、设计模型、运行分析、持续改进等步骤。 　　信息集中管理即企业集团基于企业信息化.推行集团的财务集中管理。在积极推进信息集中管理的过程中.企业集团应建立健全财务信息管理系统，开展标准化工作.实施ERP管理系统，实现财务信息的集中管理。 　　近年来，随着我国公共财政体系的建立和完善，政府收支分类改革、部门预算改革、国库集中支付改革等多项制度改革也不断发展深入，但各项财政制度在细节上仍存在步调不统一，从而导致实际核算中出现问题。 　　近日，笔者在审计工作中发现，已推行国库集中支付的财政部门将当年未支付完