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出口退税申报现行政策可执行性与合理性探讨 　　县级国税局出口退税岗位在出口退免税申报及日常审核及出口管理工作中,发现了关于出口退税申报执行中有一些政策不明确、不易掌握和操作的政策规定,冠县国税局组织人员认真对照政策和实际进行了可执行性和合理性探讨,望借此探讨能够使出口退税相关政策制定更加规范、合理。 　　一、现在执行出口退免税申报的政策中存在两个不明确的政策问题: 　　(一)对每个月“免抵退税”申报期限没有明确的政策规定。 　　(二)生产企业超过“免抵退税”申报期,出口单证仍然符合90天有效单证收齐期的一部分单证,应在何时申报不明确。 　　现行政策规定生产企业应在90天内收齐出口单证申报退(免)税,由于生产企业的退税数额是依据增值税申报表的期末留抵税额来确定的,因此生产企业每个月只能是在申报期内申报一次出口退(免)税,但企业每个月的出口发生在月份内各个时期均有,因此90天到期的单证有的已经超过当月的“免抵退税”申报期,存在这种情况的一部分单证,可申报办理退免税的时限不明确,并且收齐时限长短不一,有效时限不合理。 　　由于以上两个政策规定不明确,致使执行中缺乏可执行性和合理性。 　　二、存在不明确的政策问题的原因分析: 　　(一)每个月“免抵退税”申报期政策缺乏可执行性原因分析: 　　在2005年3月16日发布的国税发〔2005〕51号文件《出口货物退(免)税管理办法(试行)》(以下简称《办法》)中关于对出口申报的的相关规定,《办法》第三章第八条规定“出口商应在规定期限内,收齐出口货物退(免)税所需的有关单证,使用国家税务总局认可的出口货物退(免)税电子申报系统生成电子申报数据,如实填写出口货物退(免)税申报表,向税务机关申报办理出口货物退(免)税手续。逾期申报的,除另有规定者外,税务机关不再受理该笔出口货物的退(免)税申报,该补税的应按有关规定补征税款”。此条只规定了出口商应向税务机关申报办理退(免)税手续,以及逾期申报的处理,但对每个月企业的申报时限未做明确,因此也致使逾期难以明确界定。税务机关执行退(免)税申报管理的法律依据不完整、不明确,缺少明确的关于每个月退(免)税申报时限的法律执行依据,可执行性不充分。 　　在我们日常管理中,对出口生产企业每个月退税额是以增值税申报表的留抵税额来确定的,2009年1月1日执行的新的《中华人民共和国增值税新旧暂行条例》第23条第一款规定:“增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。”23条第二款规定:“纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税”,因此我们把增值税申报期每月的1-15日作为生产企业的“免抵退税”申报期,《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零九条规定“税收征管法及本细则所规定期限的最后一日是法定休假日的,以休假日期满的次日为期限的最后一日;在期限内有连续3日以上法定休假日的,按休假日天数顺延。”因此增值税申报期按《征管法细则》规定可以顺延,企业的相应的“免抵退税”申报期也可以顺延。但同时也导致了一个矛盾,在某些月份增值税申报期可延至27日(2009年10月份的增值税申报期为1-27日),县局在在受理申报后,审核期再遇节假日,月内完成审核和审批任务很难实现。 　　(二)生产企业超过“免抵退税”申报期,出口单证仍然符合90天有效单证收齐期的一部分单证,也就是说生产企业的出口单证90天的到期日超过当月的“免抵退税”申报期,在目前执行的生产企业的增值税申报期即为 “免抵退税”申报期政策下,分析企业可申报收齐单证的最长时限,对申报时限的合理性进行探讨。 　　《国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知》(国税发〔2004〕64号)文件第三条规定:“出口企业应在货物报关出口之日(以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准,下同)起90日内,向退税部门申报办理出口货物退(免)税手续。逾期不申报的,除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外,不再受理该笔出口货物的退(免)税申报。”但后期实际操作中生产企业遇到90天到期日超过当月的“免、抵、退”税申报期的实际情况,总局对此类情况在《国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的补充通知》(国税发〔2004〕113号)文件第二条做了新的明确规定“生产企业出口货物未按国税发〔2004〕64号文件第三条规定在报关出口90日内申报办理退(免)税手续的,如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期,税务机关可暂不按国税发〔2004〕64号文件第七条规定视同内销货物予以征税。但生产企业应当在次月“免、抵、退”税