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交易性金融资产与可供出售金融资产 本章内容 1、金融工具的概念 金融工具(financial instruments)是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 一、金融资产及其分类 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 一、金融资产及其分类 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 注：准则规定的金融资产不涉及： ①货币资金，其会计处理见第二章“货币资金” ②对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，其会计处理见第五章“长期股权投资” 一、金融资产及其分类 公允价值（Fair Value）指的是在公平交易中，熟悉情况的买卖双方自愿进行资产的交换或债务清偿的金额。 公允价值的确定 企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值； 企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值； 企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等； 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产的核算 交易性金融资产的确认 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍生工具除外。 交易性金融资产的核算 交易性金融资产的特征 持有的目的是为了近期出售 活跃市场上有公开报价 公允价值能够持续可靠获得 企业在初始确认时将金融资产划分为交易性金融资产后，不能再重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产 交易性金融资产的核算 交易性金融资产的账户设置 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 交易性金融资产的核算 取得交易性金融资产 交易性金融资产的期末计量 持有收益的核算 处置交易性金融资产 交易性金融资产的核算 （1）取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本　←公允价值 投资收益 ←发生的交易费用 应收利息 ←已到付息期但尚未领取的利息 应股股利 ←已宣告但尚未发放的现金股利 贷：银行存款 ←实际支付的金额 （2）持有期间的应收股利或利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 交易性金融资产的核算 （3）期末计量 ①公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 交易性金融资产的核算 （4）出售交易性金融资产 借：银行存款 借/贷：投资收益 ←差额 借/贷：交易性金融资产——公允价值变动 贷：交易性金融资产——成本 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或借：投资收益 贷：公允价值变动损益 2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资