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会计职业判断研究和分析 　　摘要：随着经济形势的日趋复杂，经济事项的不确定性愈来愈高，会计职业判断既重要又蕴含风险。本文从会计职业判断的概念和原理着手，分析了会计职业判断存在的必要性和影响因素，通过剖析会计政策选择与会计估计应用在会计信息形成和披露方面发挥的作用，得出会计职业判断影响企业价值的结论。对目前我国会计职业判断存在的主要问题了相关建议，以期为会计职业创新应用提供参考。 　　关键词：会计职业判断 企业价值 会计政策 会计估计 　　职业判断（Professional Judgement）指面临不确定情况时依据一定的职业规则和自身经验，对某一事项做出分析、判断、选择和决策。“不确定性”和“特定情况”是判断得以存在并被予以重视的前提条件。而这一判断过程的完成，需要专业人士具备相当的知识水平、道德素质和职业经验。作为一项技术性很强的工作，“职业判断”在“会计”这一特定领域里无疑有着更大的发挥空间并呈现了强大的经济后果。1980年，加拿大特许会计师协会在其出版的《财务报告中的职业判断》中指出，“一个行业的精髓在于，职业需要高度的判断，会计师如此，医生、律师也同样如此。如果所有会计师做的就是按照某一规则手册的规定去做，就不是以一个职业人士的身份在行事，而仅仅是从事一项手艺而已。”可见，职业判断决定着有经验的会计师和一般的记账员之间的区别。我国关于会计职业判断的研究起步较晚，关于会计职业判断的表述并未形成系统的观点。通过对已有文献的归纳和总结，笔者认为，会计职业判断可以概括为——会计人员根据会计法律、法规，结合企业所处的政治经济环境，运用自己的专业知识和职业经验， 对会计事项的处理、会计信息的披露在会计政策、会计估计及会计一般原则的应用上进行的选择与判断。 　　一、会计职业判断概述 　　（ 一 ）会计职业判断背景及演变 21世纪初，两件大事的发生使会计界经历了深刻的变革，并不断产生持久深入的影响。这两件大事一个是安然事件，另一个是金融危机。如果说安然事件质疑了美国被公认的 “最健全、最有效”的会计制度，使美国“规则导向”的会计准则体系让步于国际会计准则的“原则导向”的话，那么金融危机中对公允价值应用的指责，则使现行会计准则（无论是国际会计准则还是美国通用会计原则）广受诟病，如何对新兴及不确定事项进行公允无偏的计量和披露再一次引发了会计学术和实务界的争议与分歧。会计一次次被推到了风口浪尖。2008年金融危机后，世界各国积极推进国际金融监管框架改革，并多次倡议建立全球统一的高质量会计准则。目前，全球已有120多个国家或地区要求或允许采用国际财务报告准则，我国所采取的与国际财务报告准则趋同的策略为为许多国家肯定和借鉴。在这一趋同的过程中，以原则为基础的准则体系已占据主流，会计职业判断在这一背景下不断被重提并被委以重任。如果说先前的“规则导向”准则直接规定了几种备选方案供企业在会计处理时选择其一；那么现在的“原则导向”准则因为缺少一一对应的详细规则，而需要更多和更高水平的会计职业判断。 　　（ 二 ）会计职业判断的原理 会计最基本的职能在于生成和提供会计信息。而会计信息的形成无外乎是一个确认、计量、记录和报告的过程，会计职业判断贯穿于会计核算的始终。这其中“确认”和“计量”是重点，职业判断主要解决“是什么”、“在何时”和“怎么做”的问题。“是什么”，经济事项是否符合会计要素的定义，是否能进入会计核算系统或只以附注的形式进行表外的描述和披露；“在何时”，符合会计要素定义的事项应该计入哪一会计期间；“怎么做”，会计事项以什么方式和金额记入会计资料。由于经济事项的复杂性和会计准则的局限性，会计职业判断的空间势必不断扩大，可以说，只要有会计事项，就必然少不了职业判断。 　　（ 三 ）会计职业判断的特点 作为会计信息的制作和提供者，会计人员应及时、恰当、真实公允地反映和披露企业的财务信息。在这一过程中所使用的职业判断应当有助于会计人员职责的履行，具有客观性、专业性、无偏性的特点。此时职业判断的难度在于经济事项的复杂性和不确定性程度，有无可借鉴的情况等。判断应用的恰当和公允与否，通常依赖于会计人员是否具备良好的专业知识和丰富的职业经验。因此，从会计职业工作对象的角度出发，会计职业判断这个词本身应该是中性的，无偏的。然而，由于会计信息具有经济后果，且由于会计人员在企业内独立性的不足，“内部人”出于种种利益动机的需要，往往控制和左右着会计职业判断，从而出现有目的的会计选择。此时职业判断的难度在于如何“合理”的设计和安排以达到预先设定的目标。由此，会计职业判断又增加了主观性、技术性、社会性的特点，会计职业判断渐渐走偏，往往沦为“盈余管理”和“利润操纵”的同义词。 　　（ 四 ）会计职业判断的的影响因素 会计职业判断必须在一定的范围内进行，这一范围就是我国