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内部控制和盈余管理相关性研究综述 　　摘 要：盈余管理作为证券市场上一种普遍存在的现象是上市公司进行会计操纵的主要手段，而内部控制作为一种公司的内部牵制制度近年来越来越受到各方面重视。本文首先以国内外的研究为线索归纳出盈余管理相关的研究成果，在总结国内内部控制与盈余管理研究的差距和不足的基础上，对未来的研究提出了展望和设想。 　　关键词：内部控制；盈余管理；研究述评 　　上市公司盈余管理行为是社会各方共同关注的焦点，上市公司为了实现利润最大化，使盈余达到预期的水平，可能会利用各种方法操纵盈余，影响报表使用者做出正确的决策。内部控制即企业内部的控制，其目标是防止会计舞弊，控制风险等。安然、世通等一系列公司治理的失败导致了投资者信心的下降，使人们更为关注会计信息的完整性。这些案例被大量的报道最终导致了2002年萨班斯法案的产生，并使国内外开始规范内部控制制度。我国于2010年颁布了《企业内部控制基本规范》及其配套指引，这为我国内部控制审计提供了依据和保障。近年来有关内部控制与盈余管理的相关性方面的研究大量增加，本文主要在梳理与总结国内外研究的基础上，对未来的内部控制与盈余管理的研究提出展望。 　　一、萨班斯法案颁布前后盈余管理的对比情况研究 　　萨班斯法案的产生是由于美国一系列会计丑闻的曝光，它的影响甚广，布什总统评价它说它是自富兰克林时代美国商业最深远的变革。Lobo等（2006）比较了萨班斯法案推出前后上市公司应计项目盈余管理情况，得出后一个阶段的可操纵性应计少于前一阶段。Cohen 等（2008）检验了在sox法案的提出之后，公司对于盈余管理方式选择的变化性，结果证明基于应计的盈余管理从1987年到2002年萨班斯法案颁布期间平稳的增长，而颁布了萨班斯法案之后便下降了，而真实活动盈余管理呈现了相反的变化，这说明公司会替代性的使用盈余管理方法来平滑利润，也说明了萨班斯法案在一定程度上抑制了应计项目盈余管理。 　　二、内部控制缺陷与盈余管理的研究 　　现今社会报表使用者考察公司经营状况的首要途径就是公司披露的会计信息，而信息不对称引发的道德风险和逆向选择不利于报表使用做出正确决策，这就使得内部控制尤为重要，但我国处于自愿披露阶段，因而以是否披露内部控制评估报告或者注册会计师是否出具了内控鉴证报告来判断内部控制的好坏似乎难以令人信服。Zhang（2007）通过实证检验发现审计委员会财务专家缺少或者审计师的独立性更高时，公司更容易有内部控制缺陷。Doyle等（2007）揭示了内部控制和应计盈余之间的关系，实证研究得出内部控制缺陷往往和不能实现的现金流量相关。Chan等（2008）揭示了内部控制缺陷存在概率与管理层盈余管理程度之间的关系，研究结果表明，有内部控制缺陷的公司相对于其他公司有更高的可操纵应计利润。Ashbaugh-Skaife等（2008）通过研究发现，存在内部控制缺陷的样本公司， 其会计盈余质量相对于其他公司更低，进一步分析得出以后年度会计师事务所出具不同的公司内部控制审计意见的公司其内部控制质量越高，盈余质量也越高。叶建芳等（2012）研究发现有内部控制缺陷的公司应计项目盈余管理和真实活动盈余管理程度都较高，进一步的研究表明这些存在内部控制缺陷的公司在修正了缺陷之后，应计和真实活动盈余管理程度都有所下降。 　　三、内部控制信息披露对盈余管理的影响 　　理论上说，内部控制信息披露质量越高，财务报表的质量也越高，因而较高的内部控制披露质量应该能在一定程度上抑制企业的盈余管理行为。对此，国内外的学者们做了大量的研究，但到目前为止并没有统一的定论。Gong等（2009）对比了美国本土上市公司和跨国上市公司的内部控制的有效性，发现美国本土的上市公司内部控制质量与盈余质量之间存在正相关关系，而跨国上市公司内部控制质量与盈余质量不存在显著的相关性。张国清（2008）在其文章《内部控制与盈余质量》中利用2007年A股上市公司内部控制资料进行研究，结果揭示了高质量的内控质量与高质量的盈余并没有显著的相关性，内部控制质量的提高也不会提高公司的盈余质量。张龙平、王军只和张军（2010）收集了2006 年到 2008年沪市A股上市公司的数据，通过实证方法检验了内部控制鉴证与会计盈余质量的相关性，研究发现那些执行了内控鉴证的公司比未执行内控鉴证的公司的盈余质量高，说明内部控制能在一定程度上提高盈余质量。 　　四、内部控制环境与盈余质量相关性 　　内部控制环境嵌于企业文化之中，体现了以人为本的思想。随着对内部控制环境的研究的增加，越来越多的学者发现它与盈余质量也有一定的相关性。郑海英（2004）通过分析控股股东与社会公众股东的权利失衡问题，得出内部控制环境存在的一些问题是导致公司经营效果或效率低下、会计信息失真和守法经营观