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企业采购和付款循环业务内部控制审计研究 　　摘要：内部控制审计是现代审计的基础，采购与付款循环内部控制在生产经营活动中占有重要地位。针对采购与付款循环可能存在的财务风险，审计人员应在了解被审计单位情况、对采购与付款循环业务控制测试的基础上，采用科学适当的方法对其内部控制进行实质性程序。结合当前采购与付款循环审计中存在的问题，审计人员应进一步改进审计程序和方法，发表客观、公允的审计意见。 　　关键词：采购业务 内部控制 审计 　　中图分类号：F239.6 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）07-0077-02 　　一、内部控制的目标和基本要素 　　内部控制属于管理范畴，是企业管理现代化的产物。只要存在经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制，它贯穿于企业经济活动的各个方面，对于促进国家各项政策、法规的贯彻落实、实现企业经营目标具有重要作用。内部控制既是被审计单位对其经济活动进行组织、制约、考核调节的工具，也是审计人员用以确定审计程序的重要依据。随着内部控制的产生和发展，审计工作从详细审计发展成为以测评内部控制为基础的抽样审计。在现代审计的发展过程中，对内部控制制度的重视与信赖，完善了审计职能，提高了审计效率。 　　二、企业采购与付款循环内部控制审计的意义 　　采购与付款循环业务是外部商品和劳务的购置和付款过程，是存货流动的起点，是影响资产增加和现金支付的重要环节，该业务环节在企业生产经营活动中占有重要地位，它主要涉及采购、验收、储存、会计等部门，具有与生产经营活动联系密切、业务发生频繁和容易产生管理漏洞等特点。根据内部控制的基本原理，应该将各项职能活动指派给不同的部门或者职员来完成，以确保业务处理的正确可靠。因此，企业必须建立健全采购与付款循环的内部控制制度，防范和化解可能存在的财务风险，保证企业生产经营活动顺利健康发展。 　　采购与付款循环审计是财务报表审计的重要组成部分。加强采购与付款循环内部控制的审计，能够了解被审计单位情况，找出内部控制的薄弱环节，并能够确定实质性测试的性质、时间和范围，因此企业采购与付款循环内部控制的审计是实质性程序的基础。 　　三、采购与付款循环主要内部控制和可能存在的风险 　　采购与付款循环的主要内部环节应该包括：（1）仓库或者资产使用部门根据需求，经过授权批准后提出请购。（2）采购部门在收到请购单后，对经过批准的请购单发出订购单。对于大额的、重要的采购项目，应采用招标竞价的方式来确定供应商，以保证供货的质量和及时性。（3）验收部门检验所接受货物的数量和质量与订货单上的要求是否相符，编制一式多联的验收单。（4）仓库对于验收合格的商品组织入库，填写入库单，仓储区应相对独立，限制无关人员接近。（5）仓库验收货物后，应该核对购货单、验收单和供货发票的一致性，确认负债，编制付款凭单，送交会计部门，以编制有关记账凭证、登记有关明细账和总账账簿。（6）会计部门在收到付款凭单后对有关单据的内容逐项进行核对后编制记账凭证，记账凭证经过编制凭证以外的其他人员审核后，由记账人员据以登记应付账款明细账、预付账款明细账和存货明细账以及货币资金明细账等。（7）付款部门收到付款凭单后，认真核对付款凭单和附件，按照付款凭证上标明的付款日期支付货款。（8）月末时，应由供货方向购货方寄送卖方对账单，双方应及时对账，发现不符要及时查找原因、及时处理。 　　采购与付款循环业务可能存在的风险有：一是计划外盲目采购或构建固定资产，造成资金的挤压和低效使用；二是混淆收益性支出和资本性支出，挤占生产成本行为；三是通过多提少提折旧，调节费用，从而达到调节利润的目的；四是利用固定资产清理截留转移企业资金；五是为降低资产负债率可能隐瞒应付账款账面余额；六是应付账款清理工作不及时，长期挂账。 　　四、采购与付款循环内部控制制度的测试 　　（一）了解和记录采购与付款循环业务内部控制。审计人员采用查阅被审计单位管理制度和相关文件、口头询问或现场调查等程序，了解被审计单位采购与付款循环业务的内部控制，运用编写内部控制说明、设计调查表法和绘制流程图等方式，确定内部控制的关键控制点及控制目标。审计人员以内部控制的健全性和有效性为目标，确定每一个具体目标的有效控制和薄弱环节，并对每一个控制目标的控制风险做出初步评估，同时制定对哪些控制实施符合性测试的计划，以进一步开展交易和余额的实质性测试程序。 　　（二）采购与付款循环业务内部控制的符合性测试。（1）检查企业有关岗位责任制度等文件，检查购货与付款循环的业务分工是否合理，并实地查看业务分工的执行情况；（2）从采购部门的业务档案中抽取购货合同或订货单，查明是否附有请购单或其他授权批准的文件；（3）检查大宗商品是否通过招标方式选择供货商，并检查执行情况；（4）核对采