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个人所得税税前扣除和税收公平原则 　　[摘要]税收具有筹集财政收入和调节经济、调节分配的职能。个人所得税既影响着一个国家的财政收入，又与国民生活质量息息相关，是各国政府十分重视的问题。由于我国在个人所得税领域的税前扣除项目采取的是完全不考虑纳税人的自然状况、家庭负担的扣除方式等，导致了对税收公平原则的违背，直接影响我国建设和谐社会的宏伟目标。对之，一些国家的做法值得我们借鉴。 　　[关键词]个人所得税；税前扣除；税收公平 　　[中图分类号]F810.42　[文献标识码]A　[文章编号]1002-736X(2008)06-0081-02 　　 　　税收公平原则是贯彻整个税法体系的总原则，在个人所得税法中体现得尤为突出。“税收公平原则有两方面的含义，一是指纳税人的地位平等，二是指税收负担须在纳税人之间公平分配。税收负担公平分配包括横向公平与纵向公平两个方面。横向公平是指经济情况相同、纳税能力相等的纳税人其税收负担应当相同；纵向公平亦称根据负担能力课税，是指经济情况不同，纳税能力不等的纳税人，在税收负担上应当区别对待。”对于政府来说，一个好的税收制度首先应是公平的制度。在个人所得税中，个人税负的高低，既影响着一个国家的财政收入，又与国民生活质量息息相关，因而，在各国对政府来说都是慎之又慎的敏感问题。政府要取得其预期的收入规模和实现某种调控目标，核心在于合理确定纳税人的税收负担。这就需要政府对纳税人的负担能力和承受能力有一个准确的了解和掌握。在现实中，影响税收负担的两个重要指标是税率和税前扣除。税率是显示税负水平的直观指标。税前扣除则是国家根据公平原则及国民生活水平的高低和一定的政策目标作出的规定。单就所得而言，扣除额及项目是衡量个人所得税完善的一项重要指标，能够较为合理地体现个人支付能力的不同。 　　 　　一、税收体系完善的国家税前扣除项目的设置 　　 　　针对解决“量能征税”的问题，海外不少税收体系完善的国家和地区，对税前扣除项目的设置，非常值得借鉴。个人所得税是为了调节收入差距，对收入过高的人适当征税，而不是对大多数人普遍征税。个税起征点的实质是确定纳税范围的一个减除标准。以西方国家的个税制度为对照来观察，起征点的高低虽然影响税收公平但并非实现个税公平的关键所在。提高起征点并不能真正体现税负公平，各种专项扣除才是实质问题。世界各国扣除制度中扣除项目一般包括成本费用、生计费用和个人免税三部分内容。成本费用是指为取得该项所得所必须支付的有关费用，体现的是“纯益”原则。生计费用是指维持纳税人及其赡养人生存所必须的最低费用，是扣除制度的核心内容。世界各国大多根据赡养人口、已婚未婚、年龄大小等因素进行扣除。个人免税主要是为了体现量能、公平的原则而设置的对某些所得给予照顾性的减免项目。在立法上，一些国家对纳税人扣减项目不厌其烦的规定与我国简明立法形成鲜明对比。 英国在个人所得税中的税收宽免有多种类别，如个人宽免、已婚夫妇宽免、盲人宽免等。主要类别的宽免额的提高幅度要求与前一年度零售物价指数的上升幅度保持一致。以个人宽免为例，它是指在英国的每一个居民个人，不论是男还是女，也不论是已婚还是未婚，均可享受的一项生计扣除。而且其所属年龄段不同(按规定分三个年龄段，即65岁以下、65-74岁和74岁以上)，享受的个人宽免额亦有差异。即所属年龄越高，享受的个人宽免额数越大(项怀诚、高强，2000)。在加拿大，个人所得税税前扣除费用主要包括两大类：(1)养家糊口的“生计费”，如注册退休金、储蓄款、小孩照料费、保姆费、安家费、生活费等；(2)为取得收入所必须支付的有关费用，如研究和开发费、工会费、协会费用、商业投资损失等(陈燕，1997)。在美国，标准扣除额采用指数化办法，每年由美国国内收入局根据零售物价指数做出调整。至2007年，美国标准扣除的额度为5350美元／人／年。如果家庭人口为3人，则乘以3，以此类推。分项扣除是纳税人根据实际发生的税法允许范围内的个人费用进行逐项扣除，例如慈善捐赠、偶然损失等。这些法律规定很好的考虑到个人负担导致的纳税能力的差异，体现了纳税人地位的实质的平等，故社会矛盾较为缓和。 　　再以日本为例，日本的税前扣除在其税制中是较有特色的制度。日本所得税的起征点在发达国家里属于较高的。其中一个重要原因是其税前扣除项目多。日本申报个人所得税以家庭为单位。个人所得税免征额也不是固定的，而是根据不同家庭负担，将各种免税扣除额累计相加，确定扣除标准。日本个人所得税的费用扣除，主要包括取得收入的成本扣除和生计扣除两部分。扣除方式主要是采用比例扣除与定额扣除相结合，以及按照实际成本费用扣除的方法。扣除项目有收入所得、社会保险费、基础免税、配偶免税、抚养免税、特定抚养免税等。一个有两个孩子的家庭个人所得税起征点是325万日元