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我国肉类食品加工企业税务风险解析和防范 　　[摘要] 本文深入分析了肉类食品加工企业经营纳税特点，识别和评价了其在生产经营活动中存在的主要税务风险及具体表现形式，提出防范与规避税务风险的办法，以提高企业的整体效益。 　　[关键词] 肉类食品加工；税务风险；识别；规避 　　[中图分类号] F234.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）07- 0006- 03 　　企业税务风险是指企业在生产经营过程中由于税收政策的变动以及纳税经营行为的不当可能导致纳税义务增加或额外支出而形成的损失[1]。由于肉类食品加工业自身所固有的生产经营特点，适用税制的复杂性、多样性，其在生产经营各环节较其他生产企业更多地存在着不同程度的税收风险，极易造成企业多缴纳税收或受到税务机关的行政处罚，增加企业经营成本损失，降低生产效益。认真识别分析肉类食品加工企业的特有税务风险，及时采取相应的规避措施，减少非正常税收损失，可降低企业的经营风险，增加效益。 　　1 肉类食品加工企业的主要经营特征 　　肉类食品加工按加工的深度不同，可分为肉类食品初级加工和深加工。初级加工是指加工后的产成品属于国家关于初级农产品目录范围内的产品，是通过对畜禽类动物（包括各类牲畜、家禽和人工驯养、繁殖的野生动物以及其他经济动物）宰杀、去头、去蹄、去皮、分割、切块、冷藏或冷冻、分级、包装等简单加工处理，制成的未改变其基本自然性状和化学性质的可供人食用的各类动物肉制品，如白条肉、分割肉、保鲜肉、肉片、肉丁等。其生产工艺相对简单，技术水平要求不高，科技含量较低，产品附加值低。而深加工则指加工后产成品不再属于初级肉类食品目录范围内的产品，如肉类熟制品、火腿肠、各类肉类食品罐头等。其特点是以肉类食品为主要原料，通过应用更深的加工技术，使产品有一定的科技含量，附加值较高，形态和属性可能发生了较大的改变。 　　现阶段，肉类食品加工企业存在的主要问题是内部控制较难。由于我国农民或其他农业生产者是原材料的主要来源，生产养殖设施较为落后，生产地点分散。生产原料往往是多点收购，并且以现金或信用卡结算为主，因而内部控制难度大，企业在收购数量和金额上极易出现失控或虚假行为。 　　财务核算、财务管控的难度大。由于内部控制难，购进各类物资难以取得票据，原材料保管难，自制材料票据及核算工作量大，账实核对比较繁琐且准确性差。 　　2 肉类食品加工企业的主要税务风险解析 　　税务风险按产生原因，可分为企业的涉税行为不符合税收法律法规的规定，因未纳税、少纳税面临税务机关查处补税、罚款、加收滞纳金、刑罚与声誉损害等风险，以及企业的经营行为没有用足用活有关税收优惠政策，多缴了税款，承担了不必要的税收负担。按税务风险的性质，可划分为税款负担风险、税收违法风险、信誉与政策损失风险。从纳税遵从角度看，税务风险主要是指纳税遵从风险，可分为税收政策遵从风险、纳税金额核算风险和税收筹划风险3种类型[2]。 　　2.1 肉类食品加工企业少缴纳税收的风险 　　（1）企业故意偷逃税款风险。肉类食品加工企业在收购、保管、生产、销售各环节较多，自制核算凭证较多，尤其交易对象是点多面广的农户，现金使用量较大，企业内控难度大，成本高。原材料价格受供应量变化影响强，具有一定的季节性和不可变性，因此企业的经营风险较一般企业高。企业为了自身的利益最大化，需尽量减少税款费用支出。通常在预期税务检查查出率不高的思维下，就有可能利用肉类食品生产经营现金交易较多，难以实施税务监控的特点，采取销售产品故意不开具发票，资金体外循环等手段，隐瞒产品应税销售收入，少申报增值税销项税和企业所得税的应纳税所得；或利用原材料收购发票开具对象是农户，无账可查、结算多数使用现金、收购量大、价格随时变化，很难查实的特点，要么“虚购”原材料，要么“虚增”收购价格、数量，从而扩大增值税进项税额和原材料收购成本，达到少缴增值税、企业所得税的目的。从整个行业来看，肉类食品加工企业的零、负申报现象较为普遍。这就极易引起税务机关对企业的关注，面临严格的税务稽查。一旦受到查处，不仅需补交所偷税款，还要加处罚款和滞纳金，产生额外的负担和声誉损失。 　　（2）税收政策信息缺乏的风险。国家关于肉类食品的税收政策法规众多，变动频繁，企业很难及时全面地掌握所有政策法规，导致信息滞后，企业主观上并不想违法，但由于对税法不精通不了解，其行为违反了税收法律而全然不知，就会产生少缴税风险。比如，国家对初级肉类食品的范围进行调整，造成企业产品的适用税率提高，而企业则继续按原低税率计算应纳税额。国家对肉类食品流通企业减免增值税，但企业认为加工业也同样享受减免增值税而少申报税款，从而造成少缴税风险。 　　（3）过分纳税筹划的风险。肉类食品加工企业所涉及的税收优