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论企业社会责任盈余管理和财务业绩 　　一、企业社会责任、盈余管理与财务业绩三者之间的关系 　　（一）企业社会责任与财务业绩的关系。企业的社会责任与财务业绩之间的关系可以说是错综复杂，有人认为企业的管理者没必要将钱花在不能为企业带来利益的活动上，有人认为企业的社会责任是能够为企业增长财富的，也有人认为企业有义务在经济之外为社会而做出努力。本文将企业的社会责任与财务业绩之间的关系通过一个完整的链条做出解释：企业社会责任——企业目标——企业战略——企业经营活动——财务业绩。 　　企业的社会责任制约着企业目标的制定，因为企业的目标制定必然反映出利益相关者的利益，内部利益相关者是社会责任履行的主体，外部利益相关者是社会责任履行的对象；企业的目标又需要战略制定与实施来实现，这一过程中，企业的社会责任作为战略的内涵要素，彰显着企业战略，履行社会责任是企业获得核心竞争力的源泉，因此社会责任的地位也在逐渐上升；制定好战略，就是实施企业的经营活动，经营活动的实施也要体现出社会责任，以企业的实际行动来应对社会责任，最大限度地激发利益相关者的潜能，为企业创造价值；企业社会责任的职责之一就是处理好利益相关者的关系，因而社会责任的支出造成企业社会资本增加，影响企业的财务业绩，而企业履行社会责任又是在不断积累社会资本，社会资本的生产性又会带来企业财务业绩的提高。 　　（二）盈余管理对企业社会责任与财务业绩的影响。企业的社会责任表现在管理者对利益相关者的满足，而企业的管理者从事盈余管理可能会损害利益相关者的利益，进而造成社会责任的缺失。 　　在一定程度上，盈余管理能够帮助企业度过暂时性的财务危机，帮助企业利益相关者与管理者实现利益，进而促进财务业绩呈现增长的态势，促使企业朝着平稳、健康的方向发展，因而企业的管理者合理利用盈余管理不仅是经营管理的需要，也是市场竞争的需要；但是，过度的盈余管理又会误导投资者的投资决策，导致债权人得到不正确的信息，造成企业资金紧张，债权人的权利得不到保障，损害利益相关者的利益，对企业财务业绩产生消极影响。 　　（三）企业社会责任内部控制与财务业绩的关系。企业业绩的形成是在企业内部控制运行过程中产生的，企业内部控制对于企业的业绩有着深远的影响，其运行状况直接反映了企业组织活动的流畅性，并且作为业绩形成的内部过程因素，在很大程度上决定着企业业绩取得的有效性。所以，企业内部控制的状况对于企业业绩获得的稳定性至关重要，其是企业实现绩效的一套体制，是一种控制框架，而不仅是风险控制，或财务控制与管理控制，或内部牵制。从业绩评价角度来看，为了提高内部控制水平，极其有必要将内部控制纳入业绩评价体系。目前，我国多数企业内部控制业绩评价还不够完善，主要体现在重短期目标而轻长期目标、重内部评价而轻外部评价、重财务目标而轻非财务目标和重定性分析而轻定量考核。 　　（四）企业社会责任内部控制与盈余管理的关系。由于我国多数企业内部控制不完善，因此企业盈余管理现象大量存在，具体分析来说，企业盈余管理与内部控制五要素有着对应的关系： 　　第一，盈余管理与内部环境。内部环境是影响盈余管理最重要的因素，主要表现在监事会、董事会、股东大会、经理层的职责分工不明确，经理层或控股股东为了自身的利益，有可能向会计人员施压，导致会计信息失真；由于人力资源政策的不合理致使会计人员业务素质和职业道德水平低下。内部环境是企业内部控制的核心，良好的内部环境是抑制盈余管理的关键所在，首先需要适当分散股权，改善股权结构；其次需要积极推行独立董事，充分发挥独立董事和监事会的作用；再者需要建立清晰的组织结构，建立针对管理层的内部控制实施的激励约束机制和业绩评价体系，加强内部审计部门的独立性，明确划分各组织机构及相关人员的职责权限，开展高效的人力资源工作，提高企业内部全体员工的社会责任意识。 　　第二，盈余管理与会计风险密切相关。企业如果没有必要的风险意识，会计人员制于领导及会计法规缺少对会计人员的保护加大了会计风险，有效的风险评估机制对防范盈余管理起着重要的作用，因此，企业应当成立专门的风险评估机构，风险评估的结果要及时反馈给企业管理层及所有员工，在实质上抑制盈余管理，形成人人重视风险管理的气氛。 　　第三，盈余管理和控制活动。企业必须制定关于会计信息生成和披露的内部控制政策和程序，对会计信息生成和披露的每个环节进行有效监督和控制，通过授权审批控制、运营分析控制、会计系统控制、预算控制和绩效考评控制等措施从根本上抑制盈余管理。 　　第四，盈余管理和信息与沟通。良好的信息系统可以提高信息的质量，企业应当在建立信息系统的同时，畅通内部的沟通渠道，从而可以加强各方对会计报表项目可靠性的认定，使员工清楚自己在内部控制系统中充当的角色和承担的责任。 　　第五，盈余管理和内部监