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煤炭经济和煤炭业征收环境保护税制度设计研究 　　摘 要：基于环境保护视角的煤炭经济的发展创新研究发现，以煤、电、化、热一体化为主线，以重点产品、重点项目为核心，大力推进风能、水能、太阳能、核能等清洁能源消费，有计划地重点安排各大产业集群，降低煤炭开采比重，形成低碳化经济板块。 　　关键词：煤炭业；征收；环境保护税；制度设计；研究 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1674-7712 （2013） 16-0000-01 　　一、概述 　　（1）在我国境内开采（或生产）的煤炭。就煤炭而言，凡是在我国境内开采、加工以及使用煤炭并因此造成环境污染的单位和个人，都应缴纳环境保护税。单位包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人包括个体经营者及其他个人。由于技术、设备以及管理理念和手段的不同，其采煤过程对资源环境和生态环境的破坏有明显的区别。比如，少数企业只顾局部的眼前利益，不用科学方法开采，而是随意乱采乱挖、挑肥拣瘦，不仅造成自然资源的严重损失浪费，而且造成了瓦斯爆炸、塌方等重大安全事故发生以及地面下降、植被递减、水土流失加重，煤炭随意堆放，煤尘漫天飞扬等污染及破坏环境的现象。为了防止这种破坏型煤炭开采行为的发生，对开采（或生产）的煤炭征收环境保护税，可以达到规范开采者的行为、保护环境的目的。（2）在我国境内加工的煤炭。针对煤炭加工过程中采用传统经济模式和循环经济模式的经营者对煤炭综合利用、以及气体和固体排放对空气污染程度不同的实际情况，对气体和固体污染物排放超过一定标准的加工煤炭征收环境保护税。（3）在我国境内消费（或使用）的煤炭。消费者在煤炭消费（或使用）环节同样存在对煤炭消费利用状况以及气体、固体污染物的排放对环境污染程度不同的区别。对造成污染严重消费（或使用）的煤炭征收环境保护税，可以减少环境污染。 　　二、税率及计税依据 　　（1）对煤炭在开采环节（或生产环节）的环境保护税应按照煤炭开采的回收率及在开采过程中的传输、堆放等污染程度不同设计有差别的税率。从方便征收管理角度考虑可采用定额税率形式。以原煤产量为计税依据，采用从量定额的计征方法，但考虑到不同品位的煤炭价格差异较大，全国统一的税率会造成税负不合理；如按不同品位的煤炭分别确定税率工作量又太大。因此，该环节的税率宜采用比例税率，并依各种原煤的同类售价为计税依据较为合理可行。故建议采用比例税率，以开采原煤的同类售价为计税依据。（2）对煤炭在加工过程中的环境保护税税率设计，应根据加工过程中煤炭的综合利用率、气体、固体污染物的排污参数等因素予以确定，综合利用率越低、排污越多、税率越高。采用比例税率，计税依据为煤炭加工产品的销售价格，自产自用的按同类销售价格为计税依据。3.对煤炭在消费环节的环境保护税税率设计，同样应根据消费者在消费煤炭时排污参数确定，污染越重税率越高，可采用比例税率。计税依据为消费煤炭的购买价格。 　　三、环境保护税的减免优惠 　　为了鼓励煤炭开采、加工以及消费全过程的节能环保投资，促进煤炭业循环经济的发展及提高全社会的环境保护意识，在制定环境保护税制度时，考虑在已有的增值税、资源税、企业所得税等对节能环保的税收优惠政策的基础上，对煤炭的开采、加工及消费使用方面的节能环保也应有专门的规定。具体建议如下：（1）对煤炭开采者开采的原煤，其综合回收率达到一定标准的可予以免税，低于这个标准的全额征税。这个标准也可称其为起征点。具体标准可参照国际同行业的平均先进水平以及我国现行的技术条件以及国家的节能环保政策确定，并不断调整。（2）在煤炭加工环节，对煤炭综合利用率、污染物排放量低于国家标准的可予以免税，高于国家标准的可全额征收。同样，煤炭加工综合利用率、气体、固体污染物的排放量标准可参照国际先进经验，结合我国的具体国情予以确定，并不断调整。（3）在煤炭消费环节，对个人消费的煤炭可免征环境保护税（继续采用收取卫生费或垃圾处理费的方式），对单位消费的煤炭可按照其排污量，由有关部门确定标准，低于规定标准的免税，高于规定标准的全额征收。 　　四、环境保护税的征收管理及收入归属 　　（1）征收部门及参与征管的部门。环境保护税由各级国家税务机关负责征收，各级环保部门直接参与环保指标的测定。环境保护税征管工作需要拟定一系列环保指标，税务部门对拟定这些指标无能为力，必须借助环保部门的力量。（2）环境保护税的收入归属。环境保护税应作为中央与地方共享收入，专款专用，作为各级政府的环保资金来源之一，具体分成比例可根据中央和地方政府所承担的环保任务及环保支出予以确定。就总体而言，地方政府的环保任务及环保支出量要大于中央政府。故建议环境保护税的收入分成比例为中央和地方按37或46的比例