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诉讼风险和会计师事务所人力资本研究 　　【摘 要】 会计师事务所采取提升员工教育程度、工作经验、人力资本杠杆、在职训练、专业人员平均薪酬等方式是否能降低会计师风险，非常值得探究。文章研究诉讼风险与事务所人力资本的关系，结果显示：在诉讼风险较高时期，防御者与分析者事务所其员工学历均有逐渐升高趋势，可见事务所随着诉讼风险增高，更加重视员工的学校教育，以提升员工入行时的专业能力；而工作经验、人力资本杠杆、专业人员平均薪酬以及在职训练，防御者与分析者事务所在萨班斯法案后确实也比之前有明显提升，因此可以说随着诉讼风险加剧，会计师事务所确实有强化人力资本的行为。基于上述分析，提出了事务所强化人力资本、由防御者向分析者发展的建议。 　　【关键词】 诉讼风险； 人力资本； 防御者； 分析者 　　【中图分类号】 F239.44 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）02-0136-06 　　一、引言 　　近二十年来，企业舞弊频传，增加了审计失败的风险。会计师事务所经历了诉讼风险由低到高的过程，特别是安达信的失败及萨班斯法案的颁布均对全球诉讼风险有显著影响。为了能有效控制审计风险，会计师事务所可以采取提升员工教育程度、工作经验、人力资本杠杆、在职训练、专业人员平均薪酬等方式降低审计风险。但在诉讼风险加剧的环境下这种人力资本加强是否能减少诉讼风险还未得到证实。因此，本文以Miles等[ 1 ]所提出的策略类型理论，研究防御者和分析者会计师事务所人力资本在诉讼风险较高与较低时期的差异，以帮助事务所对抗审计失败导致的诉讼风险。 　　二、会计师事务所策略类型 　　Miles等提出四种不同的企业策略衡量方式，分别是策略本质描述法、策略部分衡量法、策略多变量衡量法与策略类型衡量法。Shortell等[ 2 ]指出Miles等的策略类型适用于相当多的产业与组织。而Salas等[ 3 ]认为Miles与Snow的策略类型能够解释相当复杂的环境及组织特质，可以扩展到跨产业研究。因此，笔者采用他们的策略类型来区分会计师事务所面临竞争及风险加剧的状况。 　　根据Miles等所提出的策略类型理论，依据企业对环境变化所产生的反应，即企业改变产品或市场的环境，将其策略分为：探勘者――洞察环境趋势、不?嘌罢沂谐〉氖挛袼?；防御者――不积极寻找新市场而将注意力放在改善的事务所；分析者――采取发展新市场与改善现有业务的混合业务事务所；反应者――无法响应环境变化。本研究将会计师事务所业务特征分为专精于提供传统审计服务的事务所，即防御者；积极开发新管理咨询等业务的事务所，即探勘者；经营任一项防御者和探勘者服务的事务所，即分析者。由于探勘者与反应者近似管理顾问公司，几乎不会为事务所带来诉讼风险，因此本文仅研究诉讼风险较大的防御者及分析者。 　　三、文献综述与研究假设 　　（一）诉讼风险与教育程度的关系 　　良好的教育能奠定知识学习的基础，教育程度不同，智慧程度也不同，伴随的社会群体也不同，长期会影响职场发展及竞争力。Kelsey等[ 4 ]认为教育程度越高越具备较多的商业知识以及较强的沟通能力和领导力，也比较具有互相学习和累积知识的能力。企业雇用的员工如果平均学历较高的话，通常代表了企业员工拥有的专业知识较丰富，也具有自己解决事情的能力以及独立思考的能力。因此，Brocheler等[ 5 ]认为教育程度较高的员工，想要主动接受教育训练的倾向会越明显，且在同样的时间，学习以及吸收的知识也会越多。 　　李江涛和严文龙[ 6 ]认为会计师事务所人力资本确实与审计质量呈正相关，只是抑制正负裁决性应计的作用不同，会计师的教育水平及会计师经验的丰富程度显著抑制了正向应计项目，而会计师经验的丰富程度还可显著抑制负向应计项目。蒋尧明和唐衍军[ 7 ]指出会计师事务所的内部员工受教育程度与经营绩效正相关。可见，当诉讼风险提高时，会计师事务所为了防止应计项目的发生，即应计项目可能导致事务所被诉讼且进行大量赔偿，其会提高会计师的教育程度。因此提出如下假说： 　　H1a：防御者会计师事务所员工教育程度，在诉讼风险较高时期会高于诉讼风险较低时期。 　　H1b：分析者会计师事务所员工教育程度，在诉讼风险较高时期会高于诉讼风险较低时期。 　　（二）诉讼风险与工作经验的关系 　　会计师初次审计的失败率往往高于持续审计，说明会计师对于客户或是产业的熟悉程度会影响失败率。DeAngelo[ 8 ]认为会计师服务年限越长经验越丰富，有助于会计师专业程度的提升。Schmidt等[ 9 ]发现员工工作经验与专业知识有重大且直接的关联性，同时也会影响工作绩效，具有愈多发现经验的高阶专业人力事务所，该技术效率越能提高，越能获取更高的经济价值。会计师事务所为知识密集的产业，