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中美公允价值会计应用的比较分析 贝jI会探ili疗 中美公允价值会计应用的比较分析 圈李丽深圳广播电视大学经济管理系会计教研室 摘要]我国新会计准则中最引人注意的变化是关于公允价值会计计量属性的应用,这说明我国已按现行国际惯例把”公允价 值”计量模式引入中国会计体系.美国在公允价值会计的研究和应用领域30多年来一直引领世界.本文主要对美国和我国公允价值 应用现状进行分析,为我国推广公允价值会计应用提供参考和借鍪作用. [关键词】公允价值公允价值会计计量属性 所谓公允价值会计(FairValueAccounting),是指以公允价 值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式.而公允价值是指 熟悉情况并自愿的双方,在公平交易的基础上进行资产交换或债 务结算的金额.公允价值作为一种新的计量属性最大的特征就 是来自于公平交易市场的确认,是-re具有明显可观察性和决策 相关性的会计信息.目前公允价值主要以市场价值或未来现金流 量的现值表示.当存在市场交易价格的情况下,市场交易价格即 为公允价值,但市场交易价格必须具备两个条件——活跃市场和 公平交易.当不存在活跃市场的公平交易价格时.就以现值作为 公允价值,即资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的 未来现金流入量的折现金额计量.负债按照预计期限内需要偿还 的未来净现金流出量的折现金额计量. 一 ,美国公允价值会计应用现状分析 公允价值会计起源于美国在美国的应用最早可以追溯到上 世纪6O年代.在1967年12月.APB(会计原则委员会)发布的 “1967年总括意见”中要求企业对应付债务用现值进行摊销.这 可能是美国现有会计文告中应用公允价值的最早记录.此后 APB又在发布的第16,18,21,29号意见书中要求企业对一些资 产运用公允价值计量.1975年12月,FASB(美国财务会计准则 委员会)颁布SFAS(美国财务会计准则)12”某些可交易证券的 会计处理”.要求对可变现的普通证券用公允价值计量.这是 FASB发布的第一个涉及公允价值应用的会计准则. 8O年代美国对公允价值的使用主要是针对资产类项目范围 比以前有较大拓展在这一期间发布了16项与公允价值有关的会 计准则.90年代美国公允价值会计的应用范围进一步扩大又发 布了23项涉及公允价值的会计准则与金融工具公允价值有关的 准则有9份.这一期间公允价值的应用重点突出两点～是加大 现值技术的开发和使用力度.二是突出公允价值在金融工具确 认,计量和披露中的核心作用.进入21世纪后.美国对公允价值 的使用力度再次加大.将公允价值全面融入新发布的准则.对一 些先前的准则进行修订并同时将公允价值融入准则.或者对先前 已经应用公允价值的准则进行改进但随着公允价值使用范围的 扩展,现行准则中公允价值计量方面存在的缺陷逐渐暴露出来+ 零散于众多准则中的公允价值计量指导造成了实务运用的混乱. 缺乏一致性.特别是对于那些没有活跃交易的事项来说尤为明 显,迫使FASB从全局角度形成统一的”公允价值计量准则.FASB 在相续发布了公允价值计量(FairValueMeasurements)”征求意 见稿和公告工作草案之后,于2006年9月正式发布了美国财务会 计准则第157号(StatementofFinancialAccountingStandards.SFAS NO157)——公允价值计量.本准则阐述了公允价值计量的目标, 范围,计量.披露以及生效日期和过渡期等,在公允价值计量中详 细论述了公允价值的定义,资产或负债及其应用,主市场或最有利 市场,初始确认和后续确认.估价技术和公允价值等级等内容. SFASNO157的出台对国际财务会计理论和实务界将产生一定的影 响,对推动财务会计计量的改革和发展有重要作用. 二,我国公允价值会计应用现状分析 我国对公允价值会计的运用,经历了”先用后弃,弃后又用” 这样几个阶段.1998年发布的《债务重组》中,首次采用公允价 值计量.在2001年1月修订前的债务重组,非货币性交易等准则 中有公允价值的运用.但由于企业滥用公允价值以粉饰经营成果 的情况严重影响了企业真实财务状况的披露.2001年准则修订 时,又取消了公允价值.2006年2月15日发布,2007年1月1日 首先在上市公司中实施的新会计准则体系中大量涉及公允价值的 应用.但基于我国生产要素市场尚不发达,开放的市场体系的建 立尚需时日大多数会计要素不容易甚至不可能取得公允价值的 国情.对公允价值的应用我国采取审慎的态度,主要表现在以下 几个方面第一,我国会计基本准则规定计信息的首要特征是可 靠性.因此,企业对会计要素进行计量时.坚持历史成本原则的 主导地位.笫二.对应用公允价值给出了苛刻的条件提出,采用 公允价值计量必须同时满足两个条件一是该会计要素所在地有