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长期股权投资成本法和权益法转换探讨 　　摘要：新修订的《企业会计准则第2号――长期股权投资》中，长期股权投资核算范围发生变化，成本法核算范围缩小，使得后续核算中成本法与权益法转化的条件与会计处理发生变化。文章通过举例，探讨了成本法与权益法相互转换的会计处理，分别说明个别财务报表、合并财务报表中会计处理的不同，以及会计处理对报表相关数据的影响，探寻会计处理的具体方法和内在思路。通过对恒立实业处置子公司部分股权这一事项，探讨会计准则中与成本法转权益法有关的规定对企业报表数据的影响。以期实现会计实务的平稳过渡，加深会计人员对长期股权投资核算方法的理解，使报表使用者更好地利用财务报表数据并做出合理决策。 　　关键词：长期股权投资 成本法 权益法 　　014年3月，财政部发布新修订会计准则，这是我国继2006年颁布新会计准则以来首次较大规模修订准则。在此次修订中，《企业会计准则第2号――长期股权投资》尤其引人注目，不仅延续与国际会计准则持续趋同，而且进一步规范了企业长期股权投资的会计确认和计量，这有利于提高会计信息质量，完善企业会计核算，促进现代企业制度建设，构建成熟的资本市场。在新准则的修订中，长期股权投资核算范围变化使相关核算更加复杂，这不仅对会计人员专业素质有更高要求，且增加了报表使用者对报表的理解难度。长期股权投资是企业实现所有者权益最大化目标的关键指标，企业对这一项资产的核算非常重视，其需要以确定的核算方式规范计量，以此评价长期股权投资的效益。由于长期股权投资中成本法与权益法转换时计量基础不同，会不同程度地影响企业的财务活动和财务数据，依照会计规定，转换后应重新估计股权的公允价值，而经济的不断发展促使股权的市场价值不断提升。转换计量方式后，企业存在通过该事项提高长期股权投资的账面价值，进行盈余管理的可能，从而粉饰报表数据。结果是误导投资者，影响投资者的决策。 　　一、长期股权投资成本法与权益法核算范围 　　新修订的关于长期股权投资的会计准则中规定，长期股权投资是投资方对被投资方能够实施控制，或与其他方能够对被投资方实施共同控制，或对被投资方有重大影响的权益性投资。对于能实施控制的，被投资方为投资方子公司；对于共同控制的，为合营企业；对于能施加重大影响的，为联营企业。投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资（以下称“三无”投资），在2014年前是按照成本法进行计量，2014年后不再包括到长期股权投资的核算范围中，其按照金融资产进行核算。这是因为长期股权投资是权益性投资，投资方希望通过该项投资，控制、影响被投资方的经营，承担被投资方的经营风险，而“三无”投资并未反映投资方管理层对被投资方的经营进行干预的意愿，其意愿是获得短期收益，因此“三无”投资不再适合作为长期股权投资的一部分。对于“三无”投资，由于第22号准则明确规定其不能作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但它又不能确定持有的期限，所以不符合持有至到期投资的特征，所以这一部分被放在了可供出售金融资产中进行核算。风投机构、共同基金持有的投资以及投资方通过上述机构间接持有的被投资方的权益性投资，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，依照金融资产进行核算。 　　在长期股权投资包括的这三种投资方式中，投资方对子公司的后续计量采用成本法，对合营企业、联营企业则以权益法进行会计核算。这种划分方法主要考虑，投资方对被投资方是否能够单独控制，能够单独控制的采用成本法核算，相当于采用收付实现制，当有现金流入时才确认收益，避免由于母公司对子公司利润操纵，实现对自身利润的操纵。对投资方无法单独控制被投资方的投资，采用权益法体现了“权益性投资”本质，由于无法单方控制被投资方的利润，也就防范了出于美化自身报表而操纵被投资方利润的做法。所以，采用两种不同的后续计量方法是合适的，既体现了管理层进行投资的目的，又防范了进行不恰当盈余管理的做法。 　　二、成本法转换为权益法账务处理 　　（一）账务原理分析 　　成本法转权益法的核心思路是追溯调整，相当于回到原投资日，按照权益法的处理方法重新进行核算。由于成本法是按照类似于收付实现制核算的，除非是追加投资或处置部分投资，并且没有丧失对被投资方的控制，否则企业对账面价值不进行调整。企业会在收到被投资方的派现时，计入投资收益，但此时并不调整账面价值。而权益法与此不同，权益法是按照类似于权责发生制进行核算，随被投资方所有者权益的变动其账面价值发生改变。每年被投资方净利润、其他综合收益或区别于上述权益的其他权益发生变动时，表明其所有者权益发生变动，因而投资方要对账面上长期股权投资数值进行调整；在被投资方分派现金股利时，由于其股利是从留存收益中提取的，其所