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煤种差别和公平税费法律问题研究 　　【摘 要】煤炭因为煤种的差别，售价差距很大。但是我国对于生产不同煤种的煤炭企业设置税费时多为从量计征，不区分煤种地按照产量收取，造成生产价格较低煤种的煤炭企业无法同生产价格较高煤种的煤炭企业公平竞争。文章分析了现有煤炭税费制度无力调节以上问题的症结所在，并提出了为不同煤种生产企业创造公平税费环境的建议。 　　【关键词】煤种；资源税；煤炭可持续发展基金 　　一、不同煤种的价差导致煤炭企业的不公平竞争 　　关于煤种的分类，采用不同标准可以提出不同的划分方法。根据煤化程度不同，可将煤划分为无烟煤、烟煤和褐煤三种；根据生成条件不同，可将煤划分为腐殖煤、腐泥煤和残殖煤；根据工业用途不同，又可将煤划分为动力煤、冶金煤和化工煤等。不过学界通说还是采纳国家标准局发布的、以煤化程度为标准的划分方法（GB5751-1986），即将煤种分为无烟煤、烟煤、褐煤三大类以及焦煤、贫煤、贫瘦煤、肥煤、气肥煤、不粘煤等十四小类。 　　煤化程度不同――即不同煤种经历的地球化学作用和物理化学作用不同――造成不同煤种的性质和结构也大不相同，性质和结构的不同又直接关系不同煤种的用途和价值。例如煤化程度最低的褐煤具有密度低、硬度低、无光泽、水分含量高的特点，决定了褐煤仅能作为发电燃料或吸附剂使用；而煤化程度最高的无烟煤则具有密度高、硬度高、有金属光泽、水分含量低的特点，可广泛运用于化工、冶金等诸多行业。不同的工业用途，造成不同煤种的售价相差很大。根据煤炭信息网2014年7月7日发布的煤炭参考价，以山西省各地为例，太原市出产的焦煤（屯兰矿铁路挂牌价）售价可达每吨1030元，阳泉市的无烟煤（中块）每吨910元，孝义市出产的肥煤每吨790元，大同矿区出产的不粘煤每吨510元，长治县出产的贫煤仅售每吨310元。由此可见煤种不同，售价差距非常大。 　　由于各个煤炭企业的所在地不同，占有的煤炭资源不同，生产出来的煤种也一定不同。例如山西焦煤集团明显以开采焦煤为主，同理山西晋城无烟煤矿业集团则以开采无烟煤为主。由上文可知，不同煤种的售价差距很大，那么开采不同煤种的煤炭企业先天地处于不公平的竞争地位。由于不同煤种之间的巨大价格差异，如果不加以调控，那么一个生产相对劣质煤种的煤炭企业无论如何降低成本，提高效率也无法和生产优质煤种的煤炭企业竞争，甚至会被不断累积优势的煤炭企业吞并，形成垄断。而且生产优质煤种的煤炭企业，由于市场对特殊煤种的需求特别旺盛，其煤炭产品必然供不应求，这会导致该企业不思进取，固步自封，也不利于其长远发展，最终损害整个煤炭行业。 　　党的十八大报告指出，经济体制改革的核心问题是处理好政府和市场的关系，必须更加尊重市场规律，更好发挥政府作用。政府在处理与市场的关系时，不能越位也不能缺位。针对生产不同煤种的煤炭企业，政府应积极利用“有形的手”调节利益分配，完善煤炭市场的公平竞争环境。而我国现有的针对煤炭企业的税费制度，还不足以达到该目的。 　　二、现阶段针对煤炭企业的税费不能有力调节煤种价差 　　我国现阶段对煤炭企业征收的税种很多，包括增值税、营业税、企业所得税、土地使用税、消费税、城市维护建设税等等，但是体现煤炭企业特点的税种即资源税。同时，各产煤省份都会根据国务院的授权，结合本省实际，设立监管、调控煤炭行业的基金。以山西省为例，作为国务院批准的煤炭工业可持续发展试点省份，省政府自2007年起就开始向省内各煤炭企业征收煤炭可持续发展基金。这笔费用数额巨大，甚至已经远超资源税的收入。根据我省2014年的财政收入预算报告，煤炭可持续发展基金收入预计可达190.00亿元，而资源税收入仅有51.65亿元。但是资源税和煤炭可持续发展基金两大税费都未能有力地调节煤种价差。 　　根据《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》所附的资源税税目税率明细表可知，煤炭资源税只区分了焦煤和其他，焦煤每吨征收8元，其他煤炭每吨征收2.3元到3.6元不等，每个省份各不相同，其中我省是每吨征收3.2元。我国财政、税务行政机关一定看到了不同煤种的价差问题，至少看到了焦煤的价格远高于其他煤种。但是由上文可知，虽然焦煤确实一直是价格最高的煤种，但是其他煤种之间仍然有上百元甚至几百元的差距，也应当区分课税。作为以煤炭等自然资源为课税对象的资源税，应当将税收与课税对象的价值关联起来，不同煤种的价值不同，理应体现在适用税率的不同上。 　　同样，煤炭可持续发展基金也未能详细区分煤种，以调节不同煤种价差。根据《山西省煤炭可持续发展基金征收管理办法》第15条的规定，“全省统一使用的煤种征收标准为：动力煤5-15元/吨，无烟煤10-20元/吨，焦煤15-20元/吨。具体的年度征收标准由省政府另行确定”。由以上规定可知，我省征收煤炭可持续发展基金时将煤种划分为动