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CPI震荡背景下生物资产信息披露的模式的研究 　　摘要：文章在CPI震荡的背景下，结合生物资产的特点、CAS5的规定以及生物资产信息披露的现状，从表内确认和表外披露两方面对生物资产的信息披露模式进行了探讨。 　　关键词：CPI震荡；生物资产；信息披露 　　 　　CPI的震荡，必然引起企业资产价值的变动，而这其中与CPI关系最密切的当属涉农企业的生物资产以及与生物资产密切相关的农产品。那么我国目前的生物资产信息披露模式能否真正反映生物资产的价值及其变动？如果不能，如何改进？本文拟就以上问题进行分析。 　　 　　一、 生物资产及生物资产准则 　　 　　1. 生物资产的特点。生物资产是有生命的动物和植物，它们在一定条件下能够通过其生长、蜕变、生产、繁殖在质量或数量上发生变化，即具有生物转化功能。正是这种转化功能使生物资产能够在自然生长过程中产生未来的经济收益，引起其价值的变动。生物资产和其他资产相比具有以下特征：（1）生物转化功能和自然增值性。生物资产具有生命，遵循生命活动的基本规律，生物资产的价值发生变动是其必然的趋势，是自然再生产和经济再生产的统一。（2）具有流动资产和长期资产双重资产特性，而且这两种资产特性在某种条件可以相互转化。（3）生长周期长，自然条件对生物资产价值影响大，导致未来经济利益具有不确定性和不可控性。 　　分析生物资产的特点可知：（1）生物资产作为有生命的动物和植物，其价值总是处于不断的变动中，虽然这种变动具有不可控性，导致对其相关信息进行披露存在困难，但由于企业拥有这部分变动价值的所有权，所以对生物资产增值信息 进行披露又是必然要求。（2）双重资产的特性决定了消耗性生物资产和生产性生物资产界限划分的模糊性和随意性，影响生物资产生命周期中耗费的费用化或资本化的界定，影响了企业的资产构成结构和利润结构。（3）对于生长周期超过一年的生物资产的生产活动，由于生命周期和会计周期存在差异，所以如果等到动植物被收获或出售时才对其收入和费用予以确认和披露，将会削弱会计信息的预测价值和反馈价值。 　　2. CAS5与IAS41的对比。CAS5与IAS41所规范的范围基本一致，均以生物资产“收获时”为限，规范与农业活动相关的生物资产的确认、计量和信息披露。不同的是：（1）首选计量属性不同。IAS41将公允价值作为生物资产的首选计量属性，成本仅仅是公允价值无法确定时的补充计量属性，而CAS5仅将公允价值计量作为一种可供选择的计量属性，并没有作为生物资产首选或主导的计量属性，这是CAS5与IAS41的最主要区别。（2）生物资产的分类不同。CAS5将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产，其中生产性生物资产又分为成熟性资产和非成熟性资产；IAS41生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产，又将两类资产分别划分为成熟性资产和非成熟性资产。 　　通过CAS5和IAS41的对比：（1）IAS41采用公允价值为主要计量属性，这意味着生物资产增值信息在交易或销售前即得以披露，能够反映生物资产的全面收益信息 ；而CAS5规定以历史成本作为主要计量模式，使得生物资产增值信息在交易或销售前不能披露，不能反映生物资产的全面收益信息。（2）我国成熟性和非成熟性生物资产的分类并没有细化，这在一定程度上影响了生物资产以公允价值为主要计量模式的采用。 　　 　　二、 生物资产信息披露的现状 　　 　　1. 表内信息披露分析。目前我国对生物资产的表内确认办法一般是遵循历史成本与市价熟低的原则，将消耗性生物资产列入“存货”项目，并在存货下单列“消耗性生物资产”；对于生产性生物资产则在资产负债表非流动资产下单列“生产性生物资产”；如果存在公益性生物资产，则在生产性生物资产之后增设“公益性生物资产”单独列示。这种列示方式对企业总资产和总利润的影响不大，但对资产和利润的构成存在一定影响：（1）消耗性生物资产的生产周期并非都是短期的，而生产性生物资产的生长期也并非都是长的，再加上消耗性生物资产和生产性生物资产的划分标准容易被人为“操纵”，所以容易影响企业的资产结构。（2）成本与市价熟低计量模式的最大缺陷是反映不了生物资产的全面收益，造成利润表反映的企业损益信息不全面，尤其是对具有自然增值属性的生物资产而言，缺失的信息将会严重影响信息的决策价值。（3）随着消耗性生物资产和生物性资产间的转换，二者带来的经济利益流入也将面临着在“营业收入”和“营业外收入”之间进行转换，影响企业的收益构成。（4）由于不同类型的生物资产会共同发生一些成本费用，如果仅在经济利益流入方面进行了转换，而共同的成本费用在成本化和费用化间的分摊没有随之与收益进行配比，就会影响企业利润构成的。 　　2. 表外附注信息披露分析。在CAS5的28项条款中，有