上市公司财务报表附注披露的现状探析.docVIP

上市公司财务报表附注披露现状探析 　　2007年度上市公司年报披露已经结束，可以看出上市公司在财务信息披露质量方面已有较大提高。然而由于诸多原因，在财务信息披露方面尤其是财务报表附注披露方面，尚有不足之处，影响了投资者准确和全面的了解上市公司的信息。本文根据我国相关规定对上市公司财务报表附注披露问题进行简要探讨和分析。 　　 　　一、关于上市公司财务报表附注披露的有关规定 　　 　　财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，是对财务报表的补充说明，也是财务会计报告的不可缺少的组成部分，能够提供上市公司财务报表所不能反应的大量信息和资料。因此财务报表附注披露越全面、及时和准确，越能可靠判断上市公司财务报表的财务状况、经营成果和现金流量情况。 　　中国证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号》第54条规定：财务报表附注应对比较式报表的两个日期或期间的数据均作出说明，财务报表附注应当按照《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号―财务报告的一般规定》（以下称“15号文”）和中国证监会发布的相关规定编制。15号文第13条规定：“公司应按照有关企业会计准则和本规定的要求，编制和披露财务报表附注。公司编制和披露附注时应遵循重要性原则”，第14规定：“财务报表附注应当对财务报表中相关数据涉及的交易、事项做出真实、完整、明晰的说明”。除以上对报表附注披露的规范性文件外，与此密切相关的文件还有：《公开发行证券公司信息披露编报规则第9号―净资产收益率和每股收益的计算及披露》、《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号―非经常性损益》，这些文件从某一特定方面对报表附注的披露进行了规范。 　　综合上述规定，报表附注一般应当按照下列顺序披露：企业的基本情况、财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；主要报表项目注释；对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目的进一步说明；或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。另外，企业应当在附注中披露董事会决议通过的利润分配预案。 　　 　　二、上市公司财务报表附注披露存在的问题 　　 　　1.公司管理者主观披露意识不强 　　投资者通过阅读报表附注，可以了解到企业的注册地、组织形式、所处行业、所提供的主要产品或服务、销售策略、监管环境的性质、财务报表的编制基础、遵循企业会计准则的声明等信息，这些信息对于投资者来说越详细越好。而对于部分上市公司管理层而言，更多的是为了完成监管部门的要求，在基本保证不违反信息披露原则的前提下，对外披露的信息越有限越好。因此，公司披露其财务信息的主动性在很大程度上决定了其披露信息对投资者的满意程度，公司的主观意愿起着举足轻重的作用。目前，我国大部分上市公司流通股股东所占股份比例较小，基本不参与公司的日常管理，在股东大会上也很难听到中小股东的声音。由此造成公司的管理层并未把公司流通股股东视为真正的股东，把自己也未看成是公司股东委派的一名员工，而认为自己是公司的主导者，信息披露的多少以自己主观意愿作为依据，由此致使信息披露中存在能少则少，惜字如金等现象，投资者需对相关信息进行揣摩和猜测。 　　2.财务报表附注披露不够充分甚至出现重大遗漏 　　附注信息要发挥其应有的效用，必需达到完整性、及时性和准确性。如对关联方交易的披露，有的企业遮遮掩掩，有意回避；有的数据出现差错，准确性大打折扣。如对或有事项特别是预计负债方面揭示不明确或回避揭示；一些公司只披露为外单位担保的事项，而没有披露为子公司等关联方的担保或未决诉讼等事宜，没有披露或有事项产生的财务影响和补偿的可能性，也没有解释未披露的原因。此外，部分上市公司虽然按规定格式披露了财务报表附注，但在报表附注中却没有披露公司主要报表项目或特殊报表项目的相关必要信息，而其他一般性信息却作了大篇幅的陈述，使阅读者不能从中快速了解所需信息，这些均背离了附注披露的基本原则。 　　3.上市公司由审计机构代编报表附注 　　伴随着资本市场和企业发展地紧密结合，目前我国上市公司的财务人员素质已经有较大提高，基本上自己能够独立编制定期财务报告（报表和附注），但主要体现在一些大型企业或具有较好财务基础的上市公司。还有一部分公司的财务人员因本身水平所限，在公司定期报告的编制中单纯依赖承担审计业务的会计师事务所。由于公司日常业务种类繁多，交易频繁，审计机构代编财务报表和附注难免出现偏差或遗漏