上市公司财务欺诈及审计对策的研究.docVIP

上市公司财务欺诈及审计对策的研究 　　摘 要：公司在现代经济的发展中有着不可替代的作用，而规模较大的上市公司在国民经济中的地位和作用日益重要，成为推动国民经济发展的“助推器”和中坚力量。一批上市公司在证券市场中迅速成长起来，成为行业经济、区域经济的龙头，促进了产业结构调整，带动了国内企业整体竞争力的提升。但与此同时，上市公司造假的现象层出不穷、屡见不鲜，规范上市公司的行为显得尤为重要。上市公司财务造假有着复杂的动机和目的，本文通过对上市公司财务造假的动机及治理对策进行探讨，以帮助有关监管部门有针对性地制定相关审计对策，打击和遏制财务造假行为，以促进我国的资本市场和国民经济健康、有序的发展，让全国人民共享改革开放带来的成果。 　　关键词：财务造假；动机；审计对策 　　一、引言 　　上市公司发展的好坏关系到我国社会主义市场经济能否持续、健康、快速的发展。然而，近年来上市公司财务造假的事件却层出不穷，针对这一现象，国内外学者从不同的角度进行了一些研究。蔡?认为财务造假行为产生的原因有内因和外因两个方面，他从行为经济学的角度研究了造假的内因，在外因方面则主要侧重于法律法规的缺陷的探讨。张成红同样从内外因两方面进行了研究，从内外因的不同角度出发，提出了相应的对策 　　虽然我国的上市公司造假行为有一定的严重性，但我相信通过采取一些必要的措施，一定能够对这一行为进行有效的遏制，促进我国资本市场的可持续健康发展。本文主要从上市公司财务造假基本概述、上市公司财务造假的动机、防范上市公司财务造假的审计对策方面进行了探讨。 　　二、上市公司财务造假基本概述 　　（一）财务造假的概念 　　财务造假是指财务人员违反国家法律、法规、制度的规定，采用各种欺诈手段在会计账务中弄虚作假，伪造、变换会计事项，从而为小团体或个人谋取私利的行为。根据“全美反财务舞弊委员会的定义，财务造假就是“公司在对外财务报告的过程中，由于故意的或轻率的行为，无论是虚报或漏列，结果导致重大的误导性财务报告，对投资者的投资决策产生实质性的影响”。 　　（二）财务造假的基本特征 　　1.管理层作为舞弊的核心 　　管理层在公司内部处于核心地位，他们的权力在一定程度上并没有受到有效的制约，由于管理层权限过大，会计人员有时无法保持其正直的职业道德。 　　2.会计数据的造假。 　　会计数据具有一定的不确定性，同时，部分会计政策本身存在缺陷，有一些漏洞可钻。一般的欺诈行为的最终体现便是会计数据的造假。 　　3.财务造假是连续的行为 　　这类的造假行为一般来说具有在几个年度内连续的造假行为，既然是有系统、有步骤、有计划的行为，就很难只在一个年度内出现，必然会涉及到几个会计期间。比如上个会计期间对坏帐大量计提，在下个会计期间转回来提高利润。这一特征就加大了注册会计师识别上市公司财务数据真实性的难度。 　　（三）财务造假的影响 　　上市公司通过财务造假虽然在短期内获得了一些利益，从长期看，财务造假的行为则是百害而无一利，其危害主要表现在一下几个方面： 　　1.扰乱市场公平，造成社会资源配置有失公允性 　　在资本市场作为主要分配方式的今天，会计信息是分配需要依据的核心消息。而一些上市企业的欺诈行为恰恰抓住了市场的这一特点，通过提供虚假的会计信息，人们在投资时所凭借的恰恰是这些虚假的信息，这样一环扣一环，最终导致在社会资源的配置中的错乱，危害了大部分人的利益。 　　2.投资行为的失败 　　虚假的财务信息必然会导致错误的投资行为。目前市场上的一些投资者对上市公司的欺诈行为缺乏警惕性，他们在投资过程中并不会进行实地的考察与详细的考证，他们所依据的只是这些上市公司所提供的财务信息。在全球范围内，因为虚假财务信息所导致的投资行为到处可见。失败的投资行为必然会打击投资者的投资热情和信心，而投资者的信任恰恰是证券市场发展的必然条件，连续的上市公司欺诈行为造成的投机失败也必然会影响证券市场在世界范围内的发展。 　　3.危害会计工作者自身 　　诚信是会计从业人员最基本的职业道德，一个没有职业道德的会计从业人员在业内很难发展。轻者只是道德的谴责，重者则必然会带来法律的惩罚。在上市公司的财务欺诈行为中，会计人员扮演者重要角色，而会计人员一旦参与这样的行为，他的职业生涯可以说是毁于一旦。东窗事发之后，会计人员必然会受到法律的严惩，终结自己的职业生涯。随着一些欺诈案件的连续曝光，很多会计人员也吞下了自酿的苦果。 　　三、上市公司财务造假的动机 　　上市公司财务造假的动机主要有内因和外因两个方面： 　　（一）内因分析 　　1.两权分离：根本原因 　　所谓的“两权分离”是指资本的所有权和运作权的分离。利益是资本市场追逐的最终目的，投资者企图通过资本的投资取得利益，但他们并没有