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Zappa会计理念及其的作用 　　1945年4月，作为法西斯主义开山鼻祖的墨索里尼暴尸米兰广场，源于意大利人类历史上第一个法西斯政权宣告覆灭。1946年意大利共和国的建立，政权的迭代，战败的阴霾让观察家们一致认为在这一片萧瑟凄凉背景上的意大利经济要恢复元气至少需要10年时间，该国的经济却在二战后以3倍于战前的增长速度飞速发展，仅次于日本和德国，被当时的西方媒体称之为“阿尔卑斯山南面的奇迹”。1957年意大利成为欧洲经济共同体六个创始国之一。此后历经70年代的疲软，80年代的再次腾飞到90年代的危机，20世纪后半叶的意大利经济尽管一波三折却始终未能动摇其位于世界发达经济国家前列，且一度超过英国成为资本主义世界第五大经济体的辉煌。这一期间，孕育于意大利经济奇迹中会计学科的发展，Gino Zappa的会计理念并未遭遇像墨索里尼法西斯政权一样的坍塌，虽难免受到主宰这一时期会计文献的英美流派冲击与渗透，但其在意大利本土的统治地位却依然延续。此外，意大利的会计学科研究包含于更广泛的Economia Aziendale（企业经济学）学科框架中，这一点虽与其他国家（如德国）类似，但世界范围内，会计学与企业经济学的这种紧密联系意大利可谓首屈一指。因此，要理解20世纪后半叶的意大利会计，必须清楚Zappa的企业经济学及其罕见和潜在的影响。 　　一、Zappa及其企业经济学 　　（一）Zappa企业经济学的产生 Gino Zappa（1879～1960），1906年～1920年任教于热那亚的意大利国家经济与商业科学研究所；1921年起，Zappa被威尼斯的意大利国家经济与商业科学研究所和米兰的路易吉·博科尼大学聘为教授，也正是这一时期，随着两部巨著先后出版，他对企业经济学科的批判和重构在理论和实践方面日趋成熟：第一部“La determinazione del reddito nelle imprese commerciali（1920～1929）”（《商业经营中的利润计量》），经此后持续的完善和修订重命名为“Il reddito d’impresa-Scritture doppie， conti e bilanci di aziende commercial undertakings（1950）”（《营业利润——复式记账，簿记与商业经营账目》）；第二部“Le produzioni nell’economia delle imprese”（《公司生产管理》第I，II，III卷1957）。Zappa企业经济学概念作为统一完整的学科分支，始建于1927年，他在威尼斯意大利国家经济与商业科学研究所开学典礼的历史性演讲 “Tendenze nuove negli studi di ragioneria”（《会计研究的新趋势》）。这次演讲对Zappa企业经济学赋予了清晰有力的表达，也标志着意大利企业经济学研究的振兴。要指出的是，意大利的企业经济学是由会计学者缔造的，且不能武断的说意大利的会计学科研究产生于企业经济学。 　　（二）Zappa企业经济学基本原理 Zappa企业经济学是一个独立自主的研究领域，他将经济学观点与企业概念相结合，致力于研究企业（商业或非商业，盈利或非盈利，大型或小型，工业或金融，个人独资或集体所有）的每一个方面，且认为企业范围内所有经济事项的影响都是严格协调的。其主要原理可总结如下：第一，Zappa企业经济学中“企业”的概念是广义的，等同于经济主体，且是实际存在的而不是抽象的。企业不是独立和分散要素的堆砌，即使源于人为的创造，却是与生俱来的自然实体。在企业这个现实主体内发生的经济事项，相互作用，相互联系成为一个统一而协调的整体，向预设的目标迈进。第二， Zappa企业经济学代表一个完全独立自主的学科，尽管它与其它学科，如法律，经济学和数学有诸多联系，却声称拥有自己的“规则”，独立于其它子学科，甚至微观经济学。且Zappa企业经济学是实用主义学科。第三，Zappa企业经济学对企业涉及如下三个领域的研究，即会计（ragioneria）、组织（organizzazione）和管理与运营（gestione）。其中管理与运营领域本应包括两个方面：一方面是“主观的”，关系到企业管理活动及决策的制定过程，类似工商管理学科；而另一个方面是“客观的”，援引企业内部发生的事项，检查各种趋势和活动的动态，英语中相当于“运营”。但Zappa企业经济学中的管理（gestione）仅对后者，即企业“运营”方面进行了详细的研究。第四，与意大利早期以净值为核心的理论趋势不同，Zappa企业经济学以简单的演绎方式，引导了以损益为核心的会计理论。20世纪上半叶，随着Zappa企业经济学的振兴，“损益为本”会计理论在意大利取得了直接和广泛的成功，而20世纪下半叶，它仍然