企业财务报表列报的改革的研究.doc

企业财务报表列报的改革的研究 　　【摘 要】2011年，中国海外并购空前高涨，中国企业海外上市更是以前所未有的速度在加进，但是实业界人士透过媒体向政府呼吁，由于中国目前非常缺乏精通国际财务会计的专业人才，导致不少并购投资损失惨重，2011年海外上市企业经历了退市潮，西方投资人士对中国企业会计报表存在以偏盖全的第一印象，通过资本动作打击中国企业，这最终导致外国的中小股民物质损失与中国企业的信用危机，这时权宜之计我们中国要加强国际话语权，通过对话来解决国际经济争端，但从长远来看，必须加强会计作为经济语言的国际互认，在国际会计准则制定中有新兴国家的话语权。本文反对盲目通过行政法律直接采用国际会计准则最新条款，希望中国相关顶层制定配套机制，通过制度竞争导向来对中国的财务报表列报进行改进。 　　【关键词】财务报表列报；改革 　　 　　一、国内相关文献综述 　　任月君认为我国财务报告涵盖的范围与西方国家财务报告涵盖的范围基本相同，都包括财务报表、财务报表附注以及其他的一些补充信息，但西方财务报告涵盖的范围主要侧重于对经济决策、投资决策、信贷决策有用的信息，并且在财务报告分类中没有像英国财务报告原则公告中分为特殊目的的财务报告与通用目的的财务报告，任月君建议中小企业财务报告的使用者定位在银行等金融机构，将企业财务报告的核心放在资产负债表上。 　　黄晓波在《基于广义资本的财务报告》一文中认为，经济形态从工业经济到新经济的变革，发展观念从无限增长观到可持续增长观的转变，公司性质从“经济人”到“社会生态经济人”的变化，引起了企业资本的广义化，具体包括资本论中资本，人力资本，组织资本，社会资本，生态资本，并在广义会计要素上提出了广义资本财务报告。 　　马玲玲认为解决财务报告及时性问题可以通过调整不同行业的会计年度，缩短财务报告报出时间，可以根据不同行业的特点分别规定其会计年度，不采用统一的会计年度，因为不同行业生产经营特点不同。 　　薛云奎认为财务报告是交换财务信息的主要方式，它的发展主要受制于信息交换的方式、时间和内容的影响，未来财务报告应该突破传统框架的局限，并提出多元财务报表体系框架的构想，即基于不同会计信息用户可以任意获取他们自己所需要的会计信息。 　　二、国外文献综述 　　哈耶克(Hayek，1978)的“竞争作为发现过程”的理论，制度竞争可以看作是一个制度搜寻和发现的过程。排斥和缺乏竞争将会导致制度僵化，从而难以发现更好的制度，不能充分发挥制度的动态适应性效率。具体到财务报告架构而言，制度竞争主要表现为两种形式，一是管辖竞争，二是管制竞争。 　　Had-dart等(1999)的研究表明制度竞争能够引导公司迁移到那些具有最高披露和管制标准的证券市场;Pa-guano等(1999)发现公司从低披露要求的交易所退市，转到高披露要求的交易所，尤其是欧洲的公司近年来大量转向美国的交易所，同时美国的公司减少了在欧洲和日本的交叉上市。与此相反，Bloomfidd等的研究却表明公司会选择透明度低下、财务报告架构宽松的证券市场上市，表明制度竟争的结果是“向底端看齐”。 　　Goldberg等（2006）回顾了美国FASB与IASB趋同的历程，并指出下列情况将会对两者的趋同带来挑战：文化背景、国家特征、经济、法律体系的差异；对变革的心理阻抗；编报层面的影响；会计准则的政府干预；会计准则的原则导向和规则导向；偏好诉讼的美国环境；制度上的差异；尚未统一的概念；公允价值的接受程度；会计准则的稳定性；尚未确定的工作组会议议程等。 　　Mitsuru Misawa(2005)认为日本企业要从海外资本市场筹得更多的资金，改变日本会计准则到国际会计准则就是一个正确的方向。然而，日本会计准则是基于长期的历史演变而非一夜建成，且深深地内嵌于其他法规之中。法律、文化和价值观的不同是影响日本会计准则国际趋同的重要因素。 　　三、基于提高财务报表列报质量，笔者提出如下建议 　　1.加强顶层设计 　　本文创新地提出以制度竞争为导向进行财务报表列报的改革，进行全球分层财务报告评级建设，财务报告评级应该是由一个非营利性组织发起，或是国际会计准则委员会下属机构，目标旨在促进国际会计准则各个国家实质趋同，通过评级，来有效促进各个国家通过会计政策法规的改变，使资源配制效率更高。当然评级要区分发达国家与发展中国家，证券市场发达国家与证券市场不发达国家，并考虑经济制度差异等，分层进行评级，并详细说明各个国家会计制度的优点，为什么评级高，相反，对评级落后的国家要促使其改进会计制度。例如建立亚洲国家财务报表评级委员会来进行评级，使会计准则更多体现亚洲国家的情况和需求。通过这种方式有利于促进资本跨境流动，劳动要素合理配制，当然这其中，也涉及复杂的评级技术，考虑因素很多