企业的环境成本核算的研究.doc

企业环境成本核算研究 　　摘 要：随着资源、环境问题的日益突出，如何实现社会、经济与生态环境的协调以及可持续发展，成为理论界和实业界共同关注的焦点问题。本文通过将资源流分析与流转成本会计相结合的方式，对企业的环境成本进行了核算分析；阐述了如何利用资源流转成本核算方法改善企业环境绩效，力求达到减少环境污染，提高资源流回收利用率的目的；最后指出，应从政府、市场和企业三方面加强环境成本核算。? 　　关键词：资源流分析；环境成本；成本核算；流转成本? 　　中图分类号：F275．2文献标识码：A 　　文章编号：1000-176X(2008)09-0108-05 　　?? 　　在可持续发展战略下，面对日趋严重的环境问题，人们开始对传统经济发展模式进行反思，传统的生产、消费和废弃的粗放经营模式致使企业过度消耗资源的同时，还对环境造成污染，产生过重环境负荷。本文利用资源流转成本会计对企业环境成本进行核算,直观地反映了企业生产经营某种产品时环境所付出的代价；也能够提醒消费者在享受某种产品时，自觉抵制那些环境成本较高的产品；对于政府环保部门来说,可以帮助制定更合理的环保政策和措施，促使全社会节约资源，大力回收废弃物，减少环境污染，有助于创造人与环境自然和谐的社会。? 　　 　　一、我国环境成本核算特征? 　　 　　我国对于环境成本的研究还处在初级阶段。20世纪90年代初，葛家澍教授发表《九十年代西方理论的一个新思潮――环境会计理论》，首次把环境会计引入我国。之后，不少学者和机构在各自的研究领域中都涉及到环境成本方面，但对于环境成本还没有一个明确、统一的定义。王立彦教授将环境成本从空间和时间两方面进行分类。他认为，从空间范围来看，一个企业的环境成本总是可以区分为内部环境成本和外部环境成本[1]。这种区分是基于当期成本是否由该企业承受和支付，比如排污费、环境破坏罚金或赔偿费，环境治理或环境保护设备投资等。李连华教授等重点对环境成本的确认和计量进行研究，认为传统会计实务未对环境成本进行单独地确认和计量，导致企业只重视经济效益而忽略社会效益，应在传统会计和国内外学术界对环境成本确认的比较研究基础上，对环境成本进行合理界定，建立环境成本的计量方法[2]。王跃堂等从事前预防的角度把环境成本分为环境控制成本和环境故障成本，并认为二者是此消彼长的关系。徐瑜青等对完全成本法与生命周期法、外部环境成本的内部化以及未来环境成本的处理等问题进行了理论探讨，提出了完全成本法是进行环境成本计划与控制的有效方法[3]。肖序教授通过对日本案例的分析，也对企业环境成本的定义、分类、计量和报告等进行了探讨[4]。林万祥教授等认为环境成本的确认与计量是核算的重要组成部分，并从财务会计学理论角度出发，探讨了环境成本核算的基本原理，分析环境成本核算的流程、依据及理论标准，构建了环境成本确认与计量的理论框架[5]。但从现状来看，大多数学者只注重理论研究，对企业实施环境成本核算方面缺乏具体的指导。大多数企业对于有关的环境费用支出核算时利用“管理费用”、“制造费用”等科目下设相关明细科目,或专设“环境费用”总账科目，除了一部分资本化外，其余的作为费用记入当期损益。在政策指导方面，虽然我国于2001年成立了环境会计委员会，但还没有出台系统的有关环境成本方面的具体制度或指南，一定程度上弱化了企业对环境成本的核算管理，理论和政策的不健全影响了企业对环境成本的核算。 ? 　　企业环境成本核算的目的是向信息使用者提供有用的环境成本决策信息。因此，它要对企业环境成本的发生过程进行反映，描述企业生产经营过程产生的环境负荷和相关数据信息，并衡量评价环境成本投入所带来的经济效益，然后通过编制环境成本报告向外部揭示企业环境成本的投入与产出情况，接受外部的环境评价，同时也是企业管理者进行内部评价的主要依据。尽管国家制定了一些强制性的环境保护法规和环境标准，要求企业将外部的环境成本进行内部化处理，增加了企业成本，但企业可通过科学的环境成本核算、预测和决策，制定符合自身生产经营特点的成本管理方案，在遵守国家制定的环保法规条件下，仍然能取得可观的经济效益[6]。鉴于此，本文利用资源流分析方法，结合流转成本会计，对企业环境成本进行确认、计量、归集和分配，最后， 　　通过成本分析达到控制环境成本的目的。? 　　 　　二、资源流转成本核算原理? 　　 　　流转成本会计是一种以流量管理为基础的新型成本核算方法，它是根据物质恒定原理，对企业生产经营活动过程中材料投入与产出的流转成本信息进行归集和揭示，为企业提高经济效益、改善环境管理提供有效帮助。而资源流转成本会计是对流转成本会计的深化，除了对材料投入进行核算，还包括了企业投入的所有资源，并利用资源流分析，研究企业对自然资源等不同物质的开发、利用和