供给侧的改革背景下企业纳税遵从成本的研究.docVIP

供给侧的改革背景下企业纳税遵从成本的研究 　　【摘 要】 纳税遵从成本是企业为遵守税法规定产生的有形成本和无形成本之和，可分为货币成本、时间成本、心理成本等。调查发现，近3年我国宏观税负整体有所下降，但企业纳税过程中耗费的货币成本和时间成本仍给企业带来沉重的负担。文章进一步归纳分析了影响纳税遵从成本的因素，并采用五点评分法对各因素的重要性进行评分。结果表明，税法的明确性和复杂性、税务代理机构的完善程度、企业财务人员的职业素质以及纳税意识等因素对企业纳税遵从成本的影响较大。 　　【关键词】 纳税成本； 纳税遵从成本； 税收负担； 有形成本； 心理成本 　　【中图分类号】 F812.42；F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）08-0110-04 　　随着我国经济的发展和世界格局的变化，国内企业在人力等方面的比较成本优势不复存在。据“2013年中国企业转型升级调查报告”，81%的被调查企业认为企业成本高是抑制企业转型的主要原因。藉此，党中央提出了经济新常态和供给侧改革的新思路和新战略，并在2016年1月召开的中央财经领导小组第十二次会议上提出供给侧结构性改革方案，明确“降低成本，帮助企业保持竞争优势”是推进经济结构性改革四大关键点之一。纳税遵从成本高被认为是抑制国内企业的竞争力、阻碍实体经济发展的重要制度性成本。那么，我国企业的纳税遵从成本状况到底如何？影响因素又有哪些？本文将就这些问题进行探究。 　　一、纳税遵从成本及其构成 　　纳税遵从成本是指企业为遵守税法规定产生的可以用货币计量的有形成本和无法用货币计量的无形成本。其中有形成本是纳税人处理涉税事项时所耗费的可以用货币计量的成本，如财务人员的培训费、办税人员的时间成本、日常涉税行为中需要用到的发票账本及设施支出、税务代理机构的代理费、违反税法的滞纳金和罚款以及税务检查所带来的经营损失等[1]。无形成本产生的原因主要来自于工作压力导致的不良情绪，如税制过于复杂导致办税人员担心发生失误而多交或少交税金，或者在纳税筹划过程中由于对税收法律相关规定了解不够而出现焦虑、受挫心理。无形成本通常难以计量，但会在一定程度上影响办税人员的工作效率，进而增加有形成本。纳税遵从成本的构成可概括如图1所示。 　　二、企业遵从纳税成本现状调查 　　本文采用问卷调查的方式了解企业的纳税遵从成本状况。由于无形成本难以计量，问卷内容主要涉及有形成本，包括财务人员培训支出、办税人员时间成本、涉税发票、账簿及设施支出、税务代理费用、滞纳金和罚款支出以及其他支出。问卷调查对象主要是企业中的财务和会计人员，问卷采用邮件、微信等途径发放并回收，共收到58份问卷，其中有效问卷48份，有效收回率82.76%。 　　（一）对财务人员的税务培训支出 　　我国1993年的税制改革，确定了以流转税和所得税为主的税收体系。2008年《中华人民共和国企业所得税法》的修订施行、2012年以来的增值税扩围改革以及2016年全面推行营改增改革等，给企业纳税业务带来极大的挑战。相应的，财务人员须加强对税收政策的学习，以应对税法不断变革对纳税业务知识更新的需求。图2列示了被调查企业对财务人员的税务培训支出情况。 　　根据图2，企业在对财务人员税务培训方面的支出并不多，只有4.08%的被调查企业认为较多，绝大部分企业认为支出较少或很少。 　　（二）办税人员时间成本 　　时间成本包括办税人员处理日常税务事项、搜集相关税收优惠政策以及因税法变化更新知识体系所耗费的时间成本以及进行纳税筹划和与税务局等相关部门进行沟通的时间成本等，可以用财务人员单位时间工资成本与办理涉税事项所耗费时间的乘积来表示[2]，即办税人员的时间成本=（办税人员月工资÷每月工作小时数）×每月办税小时数×12，企业年平均办税时间成本如图3所示。 　　根据图3，对于自行办理税务事项的企业，年平均办税时间成本大多集中在5 000元以上，有33.5%办税时间成本在3 000―5 000元之间，说明企业的办税人员在处理涉税事项时效率还有待提高，这意味着本来可以将时间用于其他方面，但却不得不将时间过多地耗费在处理税收事务上。 　　（三）发票账簿以及税控装置支出 　　发票账簿以及税控装置支出也是企业纳税遵从成本的重要组成部分，通常可以通过提高国家办税人员的服务水平来降低，调查统计结果见图4。 　　根据图4，将近80%的企业年平均发票账簿以及税控装置支出在2 000―5 000元之间，超过5 000元的有12.24%的企业。 　　（四）税务代理费用 　　税务代理费用是很多企业纳税过程中的一项重要支出。由于涉税业务的复杂性和专业性，很多中小企业出于成本效率考虑及员工业务素质的局限性，通常会委托税务代理机构处理一些涉税