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企业会计准则第18号―所得税的研究 　　【摘 要】2006年2月15日，财政部发布了新的39项会计准则，其中最引为关注的是《企业会计准则第18号-所得税》准则，明确指出所得税会计采用资产负债表债务法。本文目的主要是基于资产负债表债务法与收益表债务法的比较来深入解析《企业会计准则第18号-所得税》准则，新所得税准则虽然实现了与国际会计准则的趋同，客观公允地反映了企业的所得税资产和负债，提供更多的会计信息。但是由于新所得税准则与现行做法相比变化较大，该准则可能也是实施难度最大、最难把握的一项准则。新所得税是具有相当大的优越性的，但是仍然有他的不完善的地方。分析新所得税会计准则还存在的问题以及存在问题的原因，最后提出新所得税准则还需进一步完善的建议。 　　【关键词】所得税会计准则；递延所得税资产；可抵扣亏损；账面价值；计税基础 　　一、对完善所得税会计准则的几点看法 　　（一）新所得税的优越性 　　通过所得税会计改革，新所得税会计准则的资产负债表债务法取代了旧准则中利润表债务法。新所得税准则以资产负债表为会计重心，资产负债的定义、确认和计量成为财务会计研究的核心内容，资产负债表的逻辑合理性受到重视，不允许不符合资产、负债定义的任何项目列入资产负债表。随着我国经济的发展，企业跨国经营、整体资产转让或置换、兼并或重组、合并或分立等复杂经济事项日益增多，势必产生大量非时间性差异的暂时性差异。递延法和利润表债务法均无法反映和处理这些差异。而资产负债表债务法可核算所有的暂时性差异，包括时间性差异和非时间性差异能转回的差异。通过对暂时性差异的处理和披露，能充分反映企业所得税的核算和缴纳过程，为会计信息使用者提供大量有使用价值的信息。因此，随着暂时性差异取代时间性差异，资产负债表债务法必然将取代利润表债务法；暂时性差异取代时间性差异。时间性差异强调的是差异的形成与转回，而暂时性差异强调差异的内容；时间性差异揭示某个时期内存在的此类差异，而暂时性差异揭示某个时点上存在的此类差异；时间性差异只反映双方在收入、费用确认和计量时间上存在的差异，它并没有揭示双方在资产、负债上的所有差异，不能完整、全面地反映会计与税法之间的差异，而暂时性差异包括所有时间性差异和非时间性差异，它能够反映会计和税法双方存在的所有差异，可以给会计信息使用者提供比较全面的信息。 　　（二）新所得税会计准则还存在的问题 　　1.会计准则的目的表述不全面 　　美国财务会计准则在其“导言”中指出：“本准则规定企业本年或以前年度所产生的所得税影响的财务会计处理和报告。”在其“目标和基本原则”中指出：“所得税会计处理的第一个目标是确认本年应付或应退税款的金额。第二个目标是对已经在企业财务报表或纳税申报表中确认事项的未来纳税影响确认为递延所得税负债和资产。”国际会计准则在其“目的”中的第一段指出：“本准则的目的是规定所得税的会计处理。所得税会计的基本问题概括为如何核算以下所指事项当期和未来纳税后果： （1）在企业的资产负债表中确认的资产（负债）账面金额的未来收回（清偿）；（2）在企业的财务报表中确认的当期交易和其他事项。” 　　我国现行所得税会计准则在第一章――“总则”的第一条中将所得税会计准则的目的表述为：“为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则――基本准则》制定本准则。”与以上两者相比较，没有具体地提出准则的目的，未说明所得税事项与本期及前期发生的交易或事项有关，表述显得过于简练，不全面。 　　2.资产减值及其转回政策有助于企业进行利润操纵，降低了会计信息的可靠性 　　现行所得税会计准则规定，企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。但是，未来期间的应纳税所得额在一定程度上依赖于会计人员的职业判断，且容易受到管理当局意图的影响，其结果存在较大的主观性，减记递延所得税资产的弹性过大，缺乏衡量标准和制约手段。企业在利益驱动和监管不力的情况下，可以利用?@一政策，人为地进行递延所得税资产减值处理，将其计入当期营业外支出，以增加当期的利润，待日后再把递延所得税资产减值额转回来，达到利润操纵的目的；使会计信息使用者难以衡量企业减记递延所得税资产行为的真实性和客观性，造成会计信息的可靠性降低。 　　3.递延所得税资产科目设置过于笼统 　　现行所得税会计准则除了规定可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产以外，还要求企业对能够结转后期的可抵扣的亏损，也确认为递延所得税资产。但准则中没有为递延所得税资产设置二级科目，以区分两者，这样给税收征管人员及会计人员在计算以前年度亏损的所得税带