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企业内部控制缺陷认定的方法的探讨 　　摘要：企业内部控制缺陷的认定与评价内部控制是否有效有着关键性的联系。缺陷的认定是个过程，但在这个过程当中必须要解决缺陷识别、认定权限的划分、缺陷的严重程度评估、应对措施的制定、以及缺陷对外披露这五个环节的问题。本文基于企业内部控制指出了内部控制缺陷认定存在的问题，并针对这些问题探讨了内部控制缺陷认定方法，进一步构思了解决这些问题的对策。 　　关键词：内部控制 缺陷认定 评价方法对策 　　近些年来，随着国内三鹿奶粉、双汇火腿肠瘦肉精事件、7.23温州动车追尾事件以及温州红会内部管理严重失控事件的接连发生，内部控制制度的重要性与有效性越来越被重视，监管部门先后于2008年出台了《企业内部控制基本规范》2010年出台了《企业内部控制配套指引》，政府在制度层面上提供了有力的保证，但是从制度的实践中来看，内部控制的研究和应用目前还处于初级的阶段。如何在自我评价中合理认定内部控制缺陷，客观地恰当地予以披露，就目前来说仍是一项重大的挑战。 　　一、内部控制缺陷的内涵 　　内部控制缺陷的认定是内部控制有效性评价的核心，内部控制缺陷可分为内部控制制度未建立或未完善造成的缺陷和内部控制制度执行不到位造成的缺陷这两大类，一般前者称为设计缺陷，后者称为运行缺陷，这两大类缺陷都会导致了控制目标不能够按照预期实现。内部控制缺陷按照与财务报告的联系可分为财务报告内部控制缺陷与非财务报告内部控制缺陷。财务报告内部控制是针对财务报告的可靠性而设计和实施的，可以分为事前控制和事中控制，前者目的是为了防止导致财务报表错报的错误和舞弊的发生，后者目的在于发现已经发生的导致财务报表错报的错误和舞弊；非财务报告内部控制缺陷，财务报表中没有反映并且无法看出，但在实际运行中存在的缺陷，有可能造成企业战略目标的偏离、降低企业运行效率甚至会损害社会形象。内部控制缺陷按照影响对控制目标影响程度区分，分为重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷三个级别，内部控制评价报告对被认定为存在重大缺陷事项的企业不能出具内部控制有效的结论。 　　企业开展内部控制评价的主要工作内容之一就是找出内部控制缺陷并且针对这些缺陷进行整改。 　　二、内部控制缺陷认定方法 　　在企业的日常经营管理工作中，首先要区别企业存在的内部控制缺陷要属于财务报告内部控制缺陷还是非财务报告内部控制缺陷。 　　其次，对于财务报告内部控制缺陷可以采取定量、定性或者是两者相结合的方法。 　　再次，对于非财务报告内部控制缺陷一般采取定性分析法。 　　所谓的定性分析法就是从性质上进行判断缺陷的级别，而定量分析法需要收集相关数据，用数字来说话，判断内部缺陷的级别企业日常管理中存在的内部控制缺陷形形式式，具体归纳下常见的有以下几种，会计人员缺乏专业的会计知识水平，或会计人员不足，无法做到不相容职务相互分离，比如每月与银行对帐有出纳一人进行，材料会计与往来会计有一个人担任，客户信用度调查有营业部门单独进行，供应商调查询价有采购部门单独进行，仓库部门与采购部门有同一个人负责等等，不相容职务相互分离存在重大缺陷，可能发生错误和舞弊行为，且可能掩盖其错误和弊端行为的职务。另外缺乏有效的监督体制，公司重大决策、重大人事任免、大额资金使用审批权限和使用程序不规范未经职工代表大会讨论有总经理一人决定，也可能会导致企业决策的错误或者是造成企业的违规行为的出现；公司固定资产管理、安全生产管理措施的不到位、责任归属不明确、也可能会导致资产损失、人身伤亡，给企业带来不良的社会形象；对外投资、项目招标等未做市场调查招标可行性研究等必要的程序，没有规范的定价机制，也可能导致投资失败，发生商业贿赂等徇私舞弊的事件，使得企业的利益遭受损失等等。这些内部控制缺陷在实际中已经给企业带来了损失，应该根据它影响程度和潜在的危险，进行合理的定性判断，区分为重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷，在日常管理中加以不同程度防范。 　　三、企业内部控制缺陷认定存在的问题，内控虽好，也有局限 　　（一）企业实施新的内部控制时，管理人员本能会抵触、反对及滥用。即使具有设置良好的内部控制的书面制度与实际完全不一致。 　　（二）如果企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的，内部控制就会失去作用。 　　（三）如果企业内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。 　　（四）当实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施，这样某些舞弊的发生就可能得不到控制。 　　（五）内控一般针对经常重复发生的业务，一旦设置就具有相对稳定性。不经常发生或未预计到的业务，原有控制可能不适用，特殊控制（如实行专门的审批程序）又可能不及时。 　　（六）财务报告内部控制和非财务报告内部控制区