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会计准则变革视角下企业经营方式转变的研究 　　［摘要］ 会计准则不仅对财务报告和资本市场产生影响，还引发了企业经营方式的转变。本文基于会计目标、会计计量、会计报告、绩效评价等角度，探究2006年会计准则变革对企业经营方式转变的影响。研究发现，新会计准则理念和具体准则的变革促使会计目标由受托责任观向决策有用观转变，会计计量由历史成本向公允价值转变，会计报告由利润表向资产负债表转变，绩效评价由短期利润向长期价值转变，一定程度上反映了企业经营方式由商品经营向资本经营的转变。 　　［关键词］ 会计准则变革；经营方式；商品经营；资本经营 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 14. 001 　　［中图分类号］F233［文献标识码］A［文章编号］1673 - 0194（2014）14- 0002- 02０引言 　　经营，本谓经度营造，引申为筹划营谋。专指经营办理经济事业［１］。因此，经营方式可以理解为企业在经营办理经济事业，生产经营活动中所采取的方式和方法。张先治［２］（２００７）根据我国经济发展阶段，将经营方式分成产品经营、商品经营、资产经营与资本经营。近年来，经营方式发生了显著变化，学者分别从不同角度对此进行了探究，其中，基于会计准则变革的研究逐渐引起了学术界的重视。现有研究主要关注会计准则变革对信息或者资本市场的影响，而直接将会计准则变革与经营方式挂钩的研究较少；同时现有文献主要从会计准则变革整体视角出发进行探究，而考察会计理念变革所产生的经济后果的研究较为缺乏。因此，本文深入企业控制层面，探究２００６年我国会计准则理念变革对企业经营方式转变影响的传导机理，为创建基于会计的企业经营管理方法提供一定的借鉴。 　　1新会计准则与资本经营方式转变 　　２００６年，我国发布的新会计准则体系带来了诸多会计新理念，其中，重要的理念更新便是会计目标由受托责任观向决策有用观转变，会计计量由历史成本向公允价值转变，会计报告由利润表向资产负债表转变，绩效评价由短期利润向长期价值转变。这些会计理念的转变一定程度上反映了企业经营方式由商品经营进一步向资本经营转变。本文将从会计目标、会计计量、会计报告、绩效评价等角度探究新会计准则对企业经营方式的影响。本部分结构框架如图１所示。 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　1.1 基于会计目标的准则变革与经营方式转变 　　会计目标也称财务报告目标，是指在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果［３］。有关会计目标主要存在两种观点：①受托责任观，②决策有用观。受托责任观认为，财务报告提供的信息应基于本期，有助于投资者评价企业管理当局受托责任的履行情况。决策有用观认为，财务报告所提供的信息应面向未来，有助于投资者有效地进行决策。 　　１９９２年颁布的企业会计准则（基本准则）对会计目标作出如下表述：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要进而评价企业管理层受托责任的履行情况”。因此，当时我国对会计目标的定位一直采用受托责任观。新会计准则根据会计的本质和国内外的会计实践，对会计目标进行了修订，指出会计目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。由此可见，随着会计准则的变革，我国的会计目标由原来的受托责任观向决策有用观转变。 　　在商品经营方式下，企业对外提供的财务报告以利润表为主，利润表中的收益信息主要是提供有关企业在某一特定期间的经营成果，定期向委托者反映管理当局受托责任的履行情况。因此，企业以受托责任观作为会计目标。随着新会计准则的颁布，会计目标由受托责任观转为决策有用观，企业经营方式向资本经营进一步转变。在资本经营方式下，投资者进行投资需要大量可靠而相关的会计信息，从关注历史信息向关注未来信息转变；同时不仅要求企业披露财务信息，还要求更多地披露非财务信息。而这些信息的提供需要借助于会计系统，以服务于投资者有效地进行决策为目标导向。因此，在资本经营方式下，决策有用观占据主要地位。由此可见，会计目标的转变一定程度上反映了企业经营方式的转变――由商品经营进一步向资本经营转变。 　　1.2 基于会计计量的准则变革与经营方式转变 　　会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计计量过程。其计量属性包括历史成本、公允价值、可变现净值、现值和重置成本。其中历史成本和公允价值的比较一直是会计界研究的一个热点。历史成本是建立在过去已经发生的交易或事项基础上，取得商品或接受服务的原始交易价格；公允价值是指在