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会计国际化研究透视 　　摘要：本文试图对会计准则国际化进行系统回顾，重点以准则制定层面进行探讨，通过分析其理论框架，为现在和今后国际化提供研究参考。此外，还将介绍相关的新视点，为从事这一领域研究提供新思路。 　　关键词：会计国际化研究　回顾　展望 　　 　　一、我国会计准则研究回顾 　　 　　我国在1992年的会计改革之后，与会计国际化的研究文献大部分采用规范方式，主要涉及以下方面，即中国会计国际化的必要性和可行性；中国会计国际化历程及现状分析；中国会计国际化的障碍――会计国家化与国际化的讨论(含中国特色会计的讨论)；中国会计准则与世界各国的差异研究；中国会计国际化对策及发展趋势。 　　(一)会计准则的国际比较　会计准则的国际比较可以揭示不同国家会计体系的异同，并且为会计准则的国际协调提供依据。国别比较包括横向和纵向、一国和多国的比较。横向比较是对世界各国会计体系、会计制度、准则制定等方面的介绍和借鉴。论题涉及中国与美国(方红星，2003)、英国(孟焰，1995；包海英，2003)、法国(夏冬林，1995；周红，1998、2001)、德国(陈信元，1995；任永平，2001)，荷兰(刘燕，2000)，俄罗斯和东欧(刘晓辉，1998)，瑞士(丁平，1995)，丹麦(陆正飞，1995)、新加坡(王洪林，1999)、澳大利亚(唐有瑜，1999)，日本(王松年，2000；韶蓝兰，2003)以及韩国(孙才仁，1993)和埃及(陈瑜，2002)等国之间的比较研究。此外，还涉及国外会计国际化经验介绍，如涉及英国会计协调之路(李慧萍，2003)，欧盟会计协调之路(施先旺，2000；戴铭川，2003)，澳大利亚趋同的经验和启示(汪祥耀等，2005)等文献。纵向比较对某个会计领域、某项会计准则或实务采用一国或多国比较的方法，寻求我国会计的国际差异。如中外期货会计比较(林昊等，1996)，外币报表核算比较(蔡昌，1998)等。 　　(二)国际会计准则研究　国际会计准则研究包括对国际会计准则委员会(IASC，现改组为IASB)以及对国际会计准则(IAS，现已改名为国际财务报告准则，即IFRS)内容的研究。对IASC的研究文献包括：IASC前期协调工作，IOSCO对其的压力及未来发展模式和近期计划(李若山，1996；张为国，1999)；IASC核心准则的内容及未来(葛家澍，2001)；IASC改革的原因、内容及展望(张为国，2001；黄世忠等，2002)；IASC重组前后目标及机构(陈毓圭等，2001；裘宗舜等，2002)；全球会计准则的提出与IAS／IFRS的发展动向(王清刚等，2004)。近年来，学术界尤为关注IASC改组的政治过程(陈瑜、曲晓辉，2003)，会计国际化的本质是利益之争，准则具有经济后果(冯淑萍，2001)，各国为了其经济利益争夺国际会计准则的制定权(曲晓辉，2001)。有些学者从ISAB准则立项的利益关系及各国采纳IAS的利益中分析这一政治过程(曲晓辉、陈瑜，2003)，此外一些学者采用博弈论(冯巧根，2003)和寻租理论(何存花，2002)对IAS制定权进行讨论。对IAS(或IFR．S)研究主要将其与我国或其他国家准则进行比较，以寻找国际惯例，加强对我国准则建设和实务操作的指导。如我国存货准则与IAS2比较(宋松林，2002)；以权益基础薪酬准则为例解释IASB和FASB之间的准则协调(张胜芳等，2004)。该领域研究同时包括对IAS修订前后的比较(如刘仲文，1996对IAS固定资产进行新旧比较等)。 　　(三)我国会计趋同国际化研究近几年，我国在会计与国际趋同的研究中出现了少量的实证文献，主要探讨我国会计准则与国际会计准则的差异及其原因。李树华对我国1996年同时发行A股和B股公司的税后净利的实证检验表明，境外报告的净利常低于境内，且深市的差异程度小于沪市(李树华，1997)；胡志勇等的结论与李树华(1997)相近，认为坏账准备、存货备抵、联营损益、折旧费用和资产重估是我国与国际准则的主要差异(胡志勇等，1998)。我国在1998年开始实施股份有限公司会计制度后，研究集中讨论会计准则的国际化效果。李东平的实证结果为沪深两市B股公司的净利润差异呈减少的趋势，1998年后主要会计项目差异大大减少(李东平，2000)；蒋义宏研究结论是1998年净利润的双重披露差异缩小，但1999年却较1998年扩大(蒋义宏，2001)；而洪剑峭等却认为1998年后国内外准则差异有扩大的迹象(洪剑峭等，2001)；围绕2001年《企业会计制度》实施前后，我国学者也提供了相关证据。徐经长等发现境内外净利润和净资产收益率在2000年和2001年仍存在实质性差异，而2002年则基本实现国际协调(徐经长等，2004)；王跃堂等采用2000