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会计谨慎性的原则的应用分析 　　摘要：会计谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则。要规范会计行为，保证会计信息的真实性，就必须采取切实有效的措施趋利弊害，保护投资者等外部利益各方的合法权益。 　　关键词：企业会计核算；谨慎性原则；局限性 　　中图分类号： F832 文献标识码：A 　　文章编号：1002-7661（2008）08-0059-02 　　 　　谨慎性原则在我国已颁布的《企业会计准则》第二章第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。谨慎性原则常表述为，在会计核算中，应当对企业可能发生的损失和费用做出合理预计。更确切地说，就是要充分预计可能发生的损失，把客观存在计算进去，面对可能发生的收益要留有余地，在尚未实现前予以保留。对资产计价尽可能从低，而对负债计价，费用列支，尽可能足额，对收益尽可能限于已实现的为准。 　　 　　一、谨慎性原则在应用中的局限性 　　 　　谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，但由于谨慎性原则在运用中具有明显的倾向性、主观臆断性等弱点，实际应用中，任意调节费用、操纵利润的可能性和空间也增大。谨慎性原则在应用中既有其合理的一面，也存在其固有的局限性。 　　（一）可操作性的缺乏 　　我国2007年1月1日实施的《企业会计准则》体现了谨慎性原则对会计实务的规范，但谨慎性的模糊规定易造成原则应用中的主观臆断性，为企业进行利润操纵和会计欺诈造假提供了“合理”空间。企业常利用谨慎性原则的模糊性规定而不充分估计风险和损失，滥用该原则粉饰业绩达到实现虚增企业利润的目的。损害外部信息使用者的合法权益。 　　（二）税法制约了谨慎性原则的应用 　　现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度，导致企业当期账面利润因准备金的提取而减少时，还需补交所得税，并直接增大企业当期的现金流出。这使谨慎性原则的应用受到了限制。 　　（三）绩效评价体系不合理 　　目前，我国企业绩效评价仍然以利润为主。企业主管部门和所有者对企业经理业绩评价也以利润为主要指标。一些企业为追求利润最大化甚至通过不计提减值准备或部分计提准备的做法达到目的。另外某些企业迫于申请贷款、发行债券或配股等需要，将计提准备作为粉饰业绩、进行盈余管理主要手段。导致谨慎性原则的应用的偏差。 　　（四）市场价格机制的不完善制约了谨慎性原则的应用 　　《企业会计准则第八号――资产减值》规定：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额。在估计资产可回收金额时，应当遵循重要性要求”。准则中对资产的可回收金额的估计方法是“根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”。但资产的公允价值，处置费用，现金流量的现值的确定在不存在活跃市场的情况下，只能估计。随意性的增加可能导致该原则易被滥用，从而破坏会计信息的客观性，使会计信息失去可靠性，而为不同企业、不同经营者用于不同目的。 　　（五）会计人员职业素质制约了谨慎性原则的应用 　　目前，企业提取减值准备的方法和计提比例、对或有事项的判断都需要会计人员具有较多的经验和较高的专业素质，而会计人员缺乏职业判断能力则限制了谨慎性原则的应用。 　　 　　二、谨慎性原则的改进思路 　　 　　（一）增强谨慎性原则的明晰性和可操作性 　　要实现谨慎性原则应用的“初衷”――保证会计信息的真实性和保障企业利益相关者的利益不受侵害，就应把谨慎性原则的具体要求规定详细，制定出具体的、可操作性强的指南，尽量在照顾各方利益的基础上建立起能被广泛接受的、有一定灵活性的标准，以便缩小信息提供者的“活动空间”，增强具体应用谨慎性原则的相对明晰性和可操作性。 　　（二）缩小税收政策与会计政策的差异 　　在国家财政所能承受的范围内，适当缩小税收政策与会计制度的差异，以便各企业在会计制度范围内自行选定准备的提取方法及比例，报税务部门备案，经注册会计师审计后应允许在税前列支。使税收更为合理，减轻企业因税收不合理导致的纳税负担，为企业发展提供良好的外部环境。 　　（三）完善对经营者的考核评价指标 　　改进以利润作为考核经营者盈利能力和经营成果的主要指标的做法，建立更为合理的、多层次、综合性的绩效考核机制。改进资产减值准备与企业考核指标之间的联系，减弱企业利用计提资产减值准备操纵盈余的动机。改变“八项准备”入损益的做法，设置“资产减值损失”科目，集中反映计提的“八项准备”。 　　（四）完善市场信息报价系统 　　随着市场经济体制的完善，证券市场、生产资料市场、产权交易市场及房地产市场等各类市场也逐步得到了发展和完善。有关国家