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企业应收账款内部控制的方法问题的探讨 　　【摘 要】应收账款是一把双刃剑。企业在借助它促进销售、扩大销售收入、增强竞争能力的同时，不得不面对由于应收账款的存在而带来的资金周转困难、坏账损失等问题。本文通过简要分析我国企业应收账款内部控制的现状及存在问题，从内部控制的角度就应收账款的事前控制、事中控制和事后控制方法提出具体建议。 　　【关键词】企业；应收账款；内部控制 　　随着我国市场经济的不断发展，企业间商品交易的竞争日益加剧。在激烈的市场竞争中，企业除了物美价廉的经营手段之外，必要的销售手段显得十分重要。商业信用（赊销）成为企业吸引顾客、扩大销量、提高企业商品市场的占有率、降低存货风险的主要销售手段。但商业信用的使用不可避免的为企业带来了相应的信用风险，尤其在市场环境相对疲软的情况下，过多的商业信用加大了企业产生呆滞账的风险，侵蚀企业的经营利润，有可能导致企业财务危机甚至破产。 　　一、我国当前企业应收账款内部控制现状及存在问题 　　目前，我国很多企业存在应收账款金额大、账龄长，且长期居高不下等问题，严重影响企业资金的正常周转并引起企业财务状况的恶化。企业应收账款内部控制体系不完善是导致这种现状的重要原因。当前，我国企业对应收账款的控制多侧重于事后控制，企业只有在形成坏账后才对坏账予以处理，使得企业处于被动的局面，导致应收账款管理缺乏效率，无法达到应收账款管理控制的目标。 　　（一）应收账款管理事前内部控制制度不完善 　　首先，企业为了扩大市场占有额，增加销售量，由于没有设置严格的客户资信审查制度，在发生赊销行为时往往忽视对客户资信状况的审查，导致应收账款难以按时收回，影响了企业正常的经济活动。其次，很多企业没有实现不相容职责的分离与岗位替换，给企业相关人员提供了舞弊的机会，对应收账款管理产生非常不利的影响。 　　（二）应收账款管理事中及事后内部控制体系不健全 　　问题反映在以下几个方面：（1）企业赊销业务的授权审批机制不规范，导致赊销授权不明确，一般销售人员就有很大的赊销权限。增大了企业应收账款的风险；（2）企业应收账款合同的管理存在漏洞。企业赊销合同明确规定了交易双方的权利、义务和责任，受到法律保护。企业可以通过法律途径维护其自身合法权益控制经营风险。但有些企业不重视合同的签订和管理，忽视了法律的作用，导致企业呆滞账的产生；（3）企业缺乏完善的内部监督体系。企业自身内部审计部门不健全，审计部门不能正常发挥其监督作用；（4）企业对应收账款的测评和分析体系尚不健全，缺乏对应收账款的定期数据分析及跟踪处理。大多数企业未能及时准确对应收账款的账龄进行分析，导致应收账款风险增大；（5）企业的风险防范意识淡薄，没有建立相对完善的风险评估机制。多数企业由于受到经济利益的驱使，降低了风险防范意识，对于客户的资信状况没有给予太多关注，增加了企业应收账款的风险。 　　二、完善企业应收账款管理内部控制的方法 　　（一）运用内部控制加强应收账款事前控制 　　1、建立完善的信用管理制度 　　企业的信用管理制度主要包括信用标准和信用条件、收账政策三个方面。 　　信用标准是企业评价客户等级决定是否给予客户信用的依据，如果企业制定的信用标准较为严格，在减少坏账损失的同时，企业的产品销量可能会减少；相反，如果企业制定的信用标准较为宽松，那么企业的产品销量会增加，但很可能导致应收账款的坏账损失也增加。因此，企业在制定或选择信用标准时应同时考虑三个因素：（1）企业要考虑自身承担客户违约风险的能力，抗风险能力较强的企业可以用较低的信用标准争取客户扩大赊销；（2）企业要考虑同行业竞争对手的情况，在行业市场竞争中如果竞争对手很强企业就必须采取比竞争对手低的信用标准来吸引客户；（3）企业要考虑客户的资信程度，企业在决定是否给予客户优惠之前必须对客户的信用等级做出判断，当客户面临不利的经济环境时企业应谨慎确定对客户商业信用标准。 　　企业在决定给予客户信用优惠前需要考虑具体的信用条件，主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣。较为优惠的信用条件，会扩大企业产品的市场份额和增加企业销售额，但同时给企业带来风险。相反，较为严格的信用条件，虽然减少了持有应收账款相关的成本和风险，但是直接影响到企业的赊销规模，降低了企业的市场竞争力。 　　积极的收账政策，可以为企业减少应收账款占用额及坏账损失，但会导致收账成本的增加。消极的收账政策，可以减少企业的收账费用，但是会增加企业应收账款占用额和坏账损失。因此，企业必须依据自身状况和市场经济环境设计收账策略，确定合理的收账程序和讨债方法。 　　2、建立有效的客户信用评价体系 　　企业在赊销前要对客户进行资信调查，客户的资信程度通常取决于客户的品德、能力、资本、抵押和条件五个方面，可以通过客户财务报表和