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从资源配置视角优化预算管理的模式 　　 摘 要：在21世纪这个知识经济和资源稀缺的背景下，那些跨部门、跨地区业务增多的企业面临着对有限的资源进行优化配置和激烈的市场竞争，企业必须寻求解决方法才能应对挑战。从资源配置视角出发，通过引入资源消耗会计，改进预算管理模式，达到对企业未来内部生产经营活动进行规划、控制和协调，从而使企业的资源得到最合理的配置。 　　 关键词：资源配置；预算管理；资源消耗会计 　　 中图分类号：F830.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2011）32-0166-02 　　 　　 预算管理的实质是在有限资源的约束下，通过配置投入资源以及控制投入产出比的过程，最终实现企业资源的优化配置。树立从资源配置角度考虑的预算管理观念实质上可以通过引入资源消耗会计这个成本创新方式来达到目的。通过资源消耗会计的引入，可以实现企业资源配置的路径。优化后的预算管理模式中的预算编制与执行、控制与考评，可以完成对企业资源的最佳配置和使用。 　　 一、预算管理的资源配置观 　　 “资源”的定义范围相当广，这里的“资源”指那些能够以货币计量，将来能给企业带来经济利益流入的，这个定义与会计中资产的定义相似。具体来说是可以纳入预算体系进行管理的资源，包括人、财、物、信息、商誉以及技术和知识的积累等有形的和无形的资源。 　　 市场机制作用的发挥对市场资源进行了初次分配，要想实现初次资源的优化配置，企业就要对投入的资源进行二次优化配置。预算管理通过企业预算的编制，实现对企业资源进行优化配置，通过预算的执行与控制使企业的发展与所拥有的资源及自身的经营环境保持动态平衡，从而也保证了企业资源投入产出比最大，最终也就实现了企业资源的优化配置。 　　 美国管理会计师协 会（IMA）在2002年推出了资源消耗会计，它创造性地将美国的作业成本法（ABC）和德国的弹性边际成本法中的精华相结合，取长补短，形成了一种新的成本会计方法，它更有利于成本管理和控制。要发挥预算管理在企业资源配置中的作用，就应该引入资源消耗会计这个成本创新方法，对企业的资源消耗的成本计量有一个清晰的认识。此外，还应该优化预算管理的编制与执行、控制与考评，这是实现预算管理对企业资源优化配置的保障。 　　 二、资源消耗会计概述及其在预算管理中应用的必要性 　　 （一）资源消耗会计概述 　　 在资源消耗框架中，主要是基于计量的成本分配（计划与实际）。资源消耗根据数量加以核算，并按每一资源单位进行评价。因此，这些成本从资源结集点向成本对象（例如，作业、项目、产品、顾客等）进行分配。在这种处理方式下，资源消耗会计注重成本性质的分析，并为实现收益目标而致力于E/I产能 (剩余 /闲置生产能力)的管理。 　　 符合资源消耗会计特征的基本原理有如下八个方面（Benjamin、Simon，2003）：对所有资源结集点的产能进行定量化地处理；对E/I产能进行精心的管理；深刻了解资源结集点的相互关联性；将所有的关联成本灵活运用作业成本进行归属计算；确认被投入资源的成本的性质，在当初以及在资源消耗点上的变化；有的关联成本进行归属计算；基于多元收益性目标的层面，仅局限于集中计算和吸收固定费用，而不对产品/顾客的全部成本进行集中计算和吸收；在操作方面，不仅是战术层次，且在战略层面也支持资源的管理和经营决策。 　　 （二）资源消耗会计在预算管理中应用的必要性 　　 引入资源消耗会计后的预算管理本质上是一个以预算为标准的管理控制系统。它从战略的视角，以资源数据为基础编制预算，运用资源消耗会计的这个成本创新方法，达到企业资源优化配置，并最终达到企业目标。 　　 企业管理层通过预算的方式确定工作任务和业绩标准，由企业的全体成员进行执行；为了保证预算的执行过程符合预算规定的目标和标准，企业管理层必须设置专门的组织对预算执行过程和结果经行监控和计量；然后进行比较并提出优化建议和业绩报告，最终达到完成预算目标的目的。 　　 三、引入资源消耗会计后预算管理的主要内容 　　 引入资源消耗会计后的预算管理是以预算编制为起点的，预算是根据企业的战略规划和经营目标所需资源需求数量及价值进行编制的。根据已经编制的预算，利用资源消耗会计的成本核算方法计算出剩余/闲置产能，对剩余/闲置产能充分利用，重新编制新的预算，然后进行预算的执行，当然要在企业管理层支持的情况下，带领全体成员执行，并且各个部门相互协调，将预算执行好。在预算控制中首先要进行前馈性预算控制，包括进行组织设计和设置相关指标等。预算执行的实际计量和实际运行结果要与预算指标进行比较，从而进行反馈性预算控制，即对实际运行结果与预算指标进行差异分析，进行反馈、提出进行下次预算编制的优化性建议，最后得出业绩报告。就这样不断地循环下去，最