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我国境外承包工程税务管理研究 　　【摘要】随着境外承包工程业的不断发展，境外承包工程项目实施过程中税务管理薄弱的问题也越来越突出。本文着重从国内和项目所在国两个方面阐述了境外承包工程税务管理的重点。 　　【关键词】境外承包工程 税务管理 税收抵免 出口退税 税收筹划 　　 　　随着 “走出去”战略的不断推进，我国境外承包工程事业发展迅速，据商务部对外投资和经济合作司统计，截至2010年10月底，我国对外承包工程累计完成营业额4 067亿美元，签订合同额6 564亿美元。随着境外承包工程业的不断发展，境外承包工程项目实施过程中税务管理薄弱的问题也越来越突出。如何加强对境外承包工程的税务管理，降低项目涉税风险，提高项目经济效益，是我国境外承包工程所面临的一个重要问题。下文笔者将从国内和项目所在国两个方面阐述境外承包工程税务管理的重点。 　　 　　一、境外承包工程国内税务管理重点 　　（一）境外所得税收抵免工作 　　境外承包工程项目在我国国内面临的非常重要的一项工作就是境外所得税收抵免工作。 　　目前世界上大多数国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权，承包境外工程项目的企业作为我国的居民纳税人，需就来源于我国境内境外的全部所得缴纳企业所得税，同时，境外承包工程项目所在国也会就项目来源于该国的所得征收企业所得税。为了避免产生双重征税问题，按照我国税法的有关规定，承包境外工程项目企业来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予从其当期应纳税额中抵免，但是抵免额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。 　　2008年我国新的《企业所得税法》及其实施条例颁布实施后，财政部和国家税务总局相继发布了《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（以下简称《通知》）和《企业境外所得税收抵免操作指南》，这一系列法律法规构成了我国新的境外所得税收抵免制度。在新的不断完善的境外所得税收抵免制度下，境外承包工程企业需特别关注以下内容： 　　1.原制度下对境外已缴纳所得税税款的定率抵扣方法已经取消，审慎采用简易征收办法。 　　我国目前境外所得税收抵免只有1种方法，即分国不分项抵免。《通知》中对境外所得已纳税额计算抵免的简易办法是在分国不分项抵免的框架下所采用的简易办法，这与原来的定率抵扣方法完全不同。简易办法中所列法定税率明显高于我国的境外所得来源国数量有限，此外，境外所得采用简易办法计算抵免额的，不适用税收饶让抵免。因此境外承包工程企业应在全面考量境外承包工程项目分布国家以及各个国家的具体情况后审慎决定是否采用简易办法。 　　2.取得境外税务机关出具的税款所属年度的企业所得税性质的有关纳税凭证。 　　由于境外承包工程所在不同国家的机构设置、职能分配、语言文字等存在很大差异，所以现行税法只要求是“境外税务机关”出具，即只要负有税收征管职能的中国境外税务机关，不管其称呼是什么，都属于境外税务机关；此外，在不同的国家中，对于企业所得税的称呼也有不同的表述，如法人所得税、公司所得税等，但是它们的性质都是一样的，都是针对企业的所得征收的税收，因此我国可抵免的境外所得税款只要是“企业所得税性质”的税款即属于可抵免范围；“有关纳税凭证”即允许境外所取得纳税凭证名称、样式、内容等因各国差异可以不同。 　　3.加强对我国与境外承包工程项目所在国税收协定的利用 　　《通知》对税收饶让抵免做出了明确规定。因此如果我国与境外承包工程项目所在国签订了有税收饶让条款的双边税收协定，并且境外承包工程项目享受减免所得税待遇，那么境外承包工程企业就应该积极取得相关依据或证明，在境外所得税收抵免的时候将减免税额视同已缴税款进行抵免。 　　（二）对外承包工程增值税出口退税工作 　　我国允许对外承包工程企业运出境外用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物，在货物报关出口后，比照外贸企业出口货物退税办法，向当地主管退税机关申请增值税出口退税。出口退税是对外承包工程企业的一项特有而且重要的工作，及时、足额的取得出口退税款对于提高企业的效益、减轻资金压力、增强企业在国际市场的竞争力具有重要的意义。对外承包工程企业应在下列方面加强对增值税出口退税工作的管理。 　　1.重视出口退税工作，从制度、人员等各方面做好基础工作。 　　很多对外承包工程企业，特别是一些刚进入对外承包工程领域的企业，由于经验不足，或者根本就不予以重视，致使企业的出口退税工作处于散慢状态，导致企业应退税款遭受损失。 　　对外承包工程企业首先应转变观念，认识到增值税出口退税工作的重要性，制定切实可行的出口退税管理制度，并将制度落实到实处。出口退税是一项政策性很强、又十分细致而且繁杂的工作，整理和核对单证的工作量大，工作中稍有不慎就会造成企业