第9章-长期负债.ppt

教学目的与要求： 9.1 长期借款 （LONG—Term Debt） 9.1.1 概述（讲述） 长期借款（long-term debt）是企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。 9.1.2 会计处理 1、借入长期借款 借：财务费用 （本金×利率×计息期） 或：在建工程 （符合资本化条件的利息） 贷：银行存款/应付利息/长期借款 3、归还长期借款及利息 借：长期借款 贷：银行存款 （长期借款帐面余额） 某企业于1999年1月1日取得长期借款200万元用于日常经营活动，借款期为两年，借款利率为6%，到期还本付息。 ①取得借款时： 借：银行存款 2000000 贷:长期借款 2000000 ②1999年未计提利息 借：财务费用 120000 贷：长期借款 120000 ③ 2000年未计提利息 借：财务费用 120000 贷：长期借款 120000 ④ 2000年未还本付息 借：长期借款 2240000 贷：银行存款 2240000 如果该项借款用于购建固定资产并从借款取得日起即符合借款利息资本化的条件，该在建工程于还本付息日仍未完工。 ① 取得借款时 借：银行存款 2000000 贷：长期借款 2000000 ② 1999年末计提利息 借：在建工程 120000 贷：长期借款 120000 ③ 2000年末计提利息 借：在建工程 120000 贷：长期借款 120000 ④ 还本付息 借：长期借款 2240000 贷：银行存款 2240000 9.2 应付债券（Bond Payable） ——一次还本债券 9.2.1 债券的概念与分类 1、定义： 应付债券（Bond Payable）是企业为了筹集长期资金，经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。 企业发行的超过一年以上的债券，构成企业的一项长期负债。 公司债券可以根据不同的标准进行分类，不同类别的公司债券所承担的风险和报酬不尽相同。 (1)有担保债券和无担保债券 (2)记名债券和无记名债券 (3)一次还本债券和分期还本债券 (4)分期付息、一次还本公司债券和到期一次还本付息债券 (5) 抵押债券和信用债券 企业债券的发行价格受同期市场利率的影响较大： 债券可按面值发行； 可溢价发行； 可折价发行。 债券的溢价(Bond Premium)或折价(Bond Discount)是发行债券企业在债券存续期内对债券利息费用的一种调整。 XD公司2003年1月2日经批准发行100万元的债券用于生产线的改造，期限4年，票面利率8％，每年计付利息一次，到期一次还本。同期市场利率为5％。计算债券的发行价格。 债券利息的现值＝1000000?8％?3.546 ＝283 680(元) 债券本金的现值＝l 000 000÷(1+5％)4 ＝1 000 000?0.823＝823 000(元) 债券现值＝债券利息现值+债券本金现值 ＝283 680+823 000 ＝1 106 680(元) 债券溢价＝1 106 680-1 000 000 ＝106 680(元) 由于该公司的债券票面利率高于市场利率3％(8％-5％)，产生了106 680元的债券溢价，该公司可按1 106 680的价格对外溢价发行债券。 （1）作为发行债券价款的减项（我国制度采用） 债券入账价值=发行债券价款-发行费用 （2）根据发行债券筹集资金的用途而有所不同： 如果发行债券筹集的资金用于解决其流动资金不足，则债券的发行费用计入财务费用； 如果发行债券是专为某建设项目而筹集资金，则债券的发行费用根据会计的重要性原则予以资本化。 （一）科目设置 应付债券——债券面值 ——利息调整 ——应计利息 1、平价发行的账务处理（2个账） 某企业经批准于2000年7月1日按面值发行两年期债券200万元，票面单利率5%，到期一次还本付