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商誉核算之的探讨 　　摘要:20世纪90年代,全球范围内掀起了并购浪潮,而完成一起收购活动常常会导致巨额的收购溢价。从会计核算的角度来讲,其结果表现为巨额商誉资产的确认以及后续会计期间巨额摊销费用的发生,从而导致许多企业在并购以后要报告巨额亏损。那么针对这种现象,商誉资产到底要不要确认,如果确认的话要不要摊销呢。首先我们来看一看现行美国会计准则中有关商誉准则对这个问题的回答。 　　关键词:商誉核算 　　 　　1 美国企业合并会计和商誉会计的准则 　　美国财务会计准则委员会(FASB)于2001年6月29日通过了第141号准则公告《企业合并》及第142号准则公告《商誉和无形资产》。取消了企业合并的权益法,商誉也不再摊销,但每年要在报告单元层次上进行减损测试。这两项准则的发布,标志着美国财务会计准则委员会在企业合并和商誉这两个在会计领域颇有争议的课题上取得了重大进展。 　　1.1 《企业合并》准则(SFAS NO.141) 　　1.1.1 企业合并定义和会计处理方法。当一家企业取得另一家或另几家企业的净资产,且获得对它们的控制权时,称作企业合并。所有企业合并都必须使用购买法进行核算,禁止使用权益集合法。 　　1.1.2 商誉的初始确认和计量。商誉最初必须在财务报表上确认为一项资产,并以购买成本超过所取得资产和所承担债务金额的净额之差额来计量。 　　1.1.3 负商誉的会计处理。负商誉(即所取得净资产公允价值大于购买成本的差额)应按比例冲减有关资产。如果资产已冲减至零,剩余的金额应确认为非常利得;如果企业合并涉及或有支付协议,且或有事项发生时,可能确认被购买企业的一项额外成本要素,最大或有支付中的较小金额必须确认为一项负债。 　　1.2 《商誉和无形资产》准则(SFAS NO.142) 　　1.2.1 会计处理。商誉不必进行摊销,但每年必须在报告单元层次上进行减损测试。 　　1.2.2 商誉减损的测试频率。商誉的减损测试必须每年进行一次,但并不必然在每个会计年度的年末进行;只要计量日在各年连续一致地运用,则可在会计年度期间的任何时间进行公允价值计量;不同的报告单元可以使用不同的计量日。 　　1.2.3 商誉的减损测试要经过两个步骤:①比较报告单元的公允价值及包括商誉在内的账面价值,确定潜在减损;如果报告单元的公允价值大于其账面价值,则商誉没有减损,并且不再进行第二步测试,否则,必须进行第二步测试,以计量减损性损失金额;②比较商誉的内含公允价值和账面价值,并将商誉账面价值超过其内含公允价值的差额确认为减损损失。 　　1.2.4 报告单元的处置。如果一个报告单元被全部处置,在确定处置损益时,该报告单元的商誉应包括在被处置资产的账面价值中;如果报告单元没有被全部处置且被处置的净资产构成一个营业项目,则应将商誉分配给被处置的净资产,分配的金额应以被处置营业项目的相对公允价值和报告单元留置部分的公允价值为基础。商誉分配到被处置的营业项目后,留置的报告单元应进行减损测试。 　　1.2.5 商誉和其他资产减损测试的顺序。如果商誉的减损测试与其他资产的减损测试发生在同一时间,则应该在其他资产进行减损测试之后再进行商誉的减损测试。 　　2 新准则中商誉核算的分析 　　根据美国企业合并会计和商誉会计的现行准则,商誉应该被确认为一项资产,并且不应该摊销。2006年,中国发布了经过重新修订的新会计准则,其中有关商誉的会计处理方法与美国会计准则的规定趋同。对于新准则的这种规定,分析其调整原因如下: 　　2.1 为什么商誉应该被确认为资产 　　首先,商誉是指企业获得超额收益的能力。从一定意义上讲,现代企业的竞争就是创造能力的竞争,商誉体现出了这部分能力的价值。如果企业对现有的某项资源可能带来的未来收益做出报告,为决策者所增加的决策相关性远远弥补了估计上的不精确性所造成的影响,那么企业就应该将该资源确认为资产。由于商誉对于衡量企业未来的竞争优势,从而判断企业的投资价值可谓至关重要,因此我们有理由相信确认商誉所增加的决策相关性会远远弥补其估计的不精确性。因此,商誉应该作为一项资产被确认。 　　其次,资本市场的反应也与上述判断是一致的。报告的商誉资产价值与股价之间是相关的,报告了商誉价值的企业,其市场价值与账面价值的比率比较低。也就是说,账面价值更接近于市场价值,这从另一个侧面说明了商誉的确认的确使得会计信息更加客观有用。因此,商誉资产应该被确认。 　　最后,会计分期的本身就隐含了会计核算无法做到真正意义上的精确,不确定性是会计实务随时都在面临的问题。事实上,随着科技发展的日新月异,可以预期固定资产的经济寿命与物理寿命之间的相关性将会进一步减弱,对于固定资产的使用年限做出可靠的估计将会更为困难,但是固定资产却不会因为计量的