挪威酒精饮料税收制度的改革及其启示.docVIP

挪威酒精饮料税收制度改革及其启示 　　挪威酒精饮料税收制度改革及其启示 　　?笪 刘晓凤1,2 　　（1.华中师范大学 教育学院，湖北 武汉430079； 　　2.湖北经济学院 财政与公共管理学院，湖北 武汉430205） 　　[摘要]挪威在酒精饮料税收制度方面不但成功地进行了消费税改革，限制了酒精饮料消费，纠正了外部效应，而且还对酒精饮料包装开征了环境税，实施了专款专用政策，平衡酒精饮料消费的私人成本与社会成本，加大违章违法行为惩处力度，并在酒业领域实施专卖制度、许可证制度。这些改革使挪威的酒精饮料税收制度从以税收为基础向以控酒为基础转变，其改革的经验对我国酒精饮料税收制度改革也提供了值得借鉴之处。 　　[关键词]酒精饮料；消费税；环境税；外部效应 　　[中图分类号] F815.33；F812.42［文献标识码］ Ａ [文章编号] 1673-0461(2011)08-0085-04 　　 　　挪威人均饮酒量为6升，低于世界平均值。与酒相关的疾病发生率也较低，这与挪威的酒精饮料税收制度不无关系。挪威政府认为酒价是影响酒消费水平和相关疾病的关键因素。除了普通销售税或公司税以外，政策制定者运用酒税来干预价格，通过酒税减少相关伤害实施公共健康策略，取得最佳的成本效益。挪威酒税符合使用者付费规则，政府征收的税收用于补偿健康服务、政策部门和司法体系在处理饮酒造成的犯罪、伤害和疾病时的成本费用。 　　一、挪威酒精饮料税收制度的基本内容 　　（一）消费税 　　挪威酒精饮料的消费税依据酒精含量而定。酒精含量在4.7%以下的酒精饮料，酒消费税税率按照每百升酒精含量的不同等级而定，其中对酒精含量在0.7%以下的酒精饮料，是按照非酒精饮料从价征收。对酒精含量在4.7%以上的酒精饮料，酒消费税税率按照成品中的纯酒精量而定。酒精含量在4.7%～22%的酒精饮料，酒消费税税率也是按照成品中的纯酒精量而定。烈性啤酒中的每厘升酒精、餐酒或烈性葡萄酒也是如此。每厘升蒸馏酒的税率是烈性啤酒、餐酒和烈性葡萄酒的近两倍。 　　（二）环境税 　　在挪威的税收制度中规定了酒精饮料包装需交环境税，其税率根据回收和再利用率的增加而减少，如玻璃包装回收率为0时，税率为4.97挪威克朗/单位，回收率为95%时，税率为0挪威克朗/单位，回收率为90%时，税率为0.49挪威克郎/单位；另外，每个酒精饮料包装还要额外收费。还颁布了废旧饮料包装回收法令，规定任何酒精饮料的进口商和生产商都需要建立和经营或加入某个回收系统中，该系统通常包括了在零售处建立的回收点、签订合同的回收运输公司和处理厂等，挪威污染控制署会决定对该系统是否给予批准。如批准，污染控制暑会提前一年给该回收系统制定一个需要实现的回收率，如该回收率完成，则会减免该进口商的环境税。生产商或进口商还需在商品包装中注明该包装可被回收和可被返还的金额。饮料销售点接受消费者从其处购买的饮料和酒的包装并可给予现金返回[1]。 　　表22010年酒精饮料包装物环境税税率表 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 （三）增值税 　　所有酒精饮料、酒精包装容器的增值税税率均为25%。在国内销售中，增值税的计税依据为销售价格；在进口时，增值税的计税依据为报关价格。 　　二、挪威酒精饮料税收制度的改革 　　二战前挪威不对葡萄酒征收特别消费税。但在战争中，挪威开始对葡萄酒征收消费税，在二战中和战后所有酒精饮料的消费税税率大幅提高。提高酒税是国会采取的限制使用外汇储备的措施，但同时也受到社会政策与公共健康目标的激励。尽管在20世纪50年代末和20世纪60年代成为欧洲自由贸易联盟（EFTA）成员时酒精饮料税收制度有些变动，酒消费税的主要制度一直维持到20世纪90年代初。最初，挪威啤酒消费税税率按照固定税额从量（每升）征收，分为两类。烈性啤酒的税率明显高于中度啤酒的税率。餐酒、烈性葡萄酒和蒸馏酒的消费税部分依照不同的酒精含量从量（每升）征收。酒精含量越高，酒税税率就越高。还有依据葡萄酒和蒸馏酒价格征收的附加税，这就意味着即使酒精含量相同，昂贵的酒精饮料也比廉价的酒精饮料税收高。在一定程度上，这种征税方式更有利于国产酒精饮料而不利于进口酒精饮料。始于1990年的与欧洲经济区谈判，现行酒消费税制在实施中是否存在歧视的问题被提出，随后酒消费税制开始改革。1992年7月1日，挪威政府对酒的消费税制进行改革，降低了葡萄酒和蒸馏酒的从量税，提高了消费税的基本税率。1995年，取消了葡萄酒和蒸馏酒的从量税，引进了7类新的啤酒消费税，至此，改革告一段落。自1995年起，酒精饮料的消费税开始只依照酒精含量计征