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司法会计鉴定准则的研究 　　关键词：司法会计鉴定；基本准则；具体准则；固定资产鉴定 　　摘要：司法会计鉴定没有统一的技术规范，建立司法会计鉴定准则对司法会计鉴定活动中的业务操作过程进行科学、合理地规范和指导，使司法会计鉴定结论客观和公正，以更好为诉讼活动服务。探讨司法会计鉴定准则的基本框架，并以固定资产鉴定为例，力求构建固定资产鉴定具体准则，以起到抛砖引玉的作用。 　　中图分类号：F230 　　文献标识码：A 　　文章编号：1672―4755(2009)03―0106―02 　　 　　为了保证司法会计鉴定结论的客观性与公正性，必须建立统一的、科学的司法会计鉴定准则，对司法会计鉴定活动中的业务操作过程进行科学、合理地规范和指导，使司法会计鉴定走上规范化的道路。 　　 　　一、司法会计鉴定准则的国内外述评 　　 　　通过中国期刊网及维普期刊(教育网)进行检索，从1989至2009年2月，与司法会计鉴定准则相关的论文共9篇，其中有4篇硕士论文。有代表性的观点是：胡刚(1999)研究了司法会计鉴定准则的构成体系，司法会计鉴定准则包括司法会计鉴定的一般准则、司法会计鉴定工作准则和司法会计鉴定书准则。刘学民(2004)对建立法务会计准则的方法、步骤进行了探讨；勾勒了中国法务会计准则的层次结构和内容框架。刘洪波、崔颖(2008)探讨了法务会计准则的制定主体是注册会计师协会；认为法务会计准则的框架由基本准则、具体准则和应用指南三个部分构成。 　　国内关于司法会计鉴定准则的研究，仅局限于司法会计鉴定准则层次结构和内容框架，对司法会计鉴定准则的研究是零星的、不系统的，没有涉及司法会计鉴定准则实质性问题，即案件中涉及的不同财务会计问题在鉴定中需要哪些鉴定资料，如何进行鉴别、判断，鉴定结论的表述等。目前关于司法会计鉴定准则的研究成果缺乏对实务工作的指导。 　　从世界上其他一些主要发达国家来看，目前澳大利亚和加拿大已经开始尝试建立司法会计鉴定准则，以准则和业务指南的形式帮助提高司法会计鉴定师的执业能力和社会信誉。澳大利亚特许会计师协会(I-CAA)2002年7月制定并通过的《司法会计鉴定标准规定―ASPII》，其主要内容为：规则的适用范围和司法会计鉴定服务的定义；司法会计鉴定服务的一般标准，包括职业能力、技术和能力、合理注意、保密、职业行为、错误或误导性信息和意见的改变以及质量控制、评估等执行标准；报酬事项。 　　在我们通过各种途径检索到的文献中，国外理论界没有关于司法会计鉴定准则的研究；实务中从事司法会计鉴定工作是由注册会计师来承担，司法会计鉴定准则制定机构与注册会计师行业监管者呈现出性质一致的情形。从这些国家公布的司法会计鉴定准则看来，大部分内容是相近似的，同时也比较原则，缺乏系统的司法会计鉴定准则来指导实务。 　　 　　二、司法会计鉴定准则的基本框架 　　 　　司法会计鉴定准则应包括三部分：司法会计鉴定基本准则、司法会计鉴定具体准则和司法会计鉴定应用指南。司法会计鉴定基本准则是制定司法会计鉴定具体准则的理论指导，具体准则是指导司法会计鉴定的具体操作规范，应用指南是对具体准则相关条款的细化。 　　 　　(一)司法会计鉴定基本准则的内容 　　司法会计鉴定基本准则的内容主要包括：司法会计鉴定的目标、原则与假设、司法会计鉴定的操作程序、案件涉及的财务会计事实及判定依据、财务会计资料证据与识别分工、财务会计错误与判断依据、司法会计鉴定证据、司法会计鉴定方法、司法会计鉴定书。 　　 　　(二)司法会计鉴定具体准则内容 　　按会计要素进行分类，司法会计鉴定具体准则内容可分为资产类司法会计鉴定准则、负债类司法会计鉴定准则、所有者权益类司法会计鉴定准则、收入类司法会计鉴定准则、费用类司法会计鉴定准则、利润类司法会计鉴定准则。 　　在司法会计鉴定具体准则的研究中，应重点关注两个问题。第一，确定每类准则主要规范的内容，如资产类司法会计鉴定准则，主要规范的内容是货币资金、存货、应收账款、其他应收款、应收票据以及长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、生物资产等财务会计问题的鉴定；第二，对于具体业务的鉴定需要规范的内容。如固定资产鉴定，应规范固定资产鉴定的范围、固定资产鉴定所需的鉴定材料、固定资产鉴定的实施步骤以及鉴定结论的表述等。 　　 　　三、司法会计鉴定具体准则的内容以固定资产鉴定为例 　　 　　由于司法会计鉴定具体准则内容庞大，本文仅以固定资产鉴定为例，构建固定资产鉴定准则的内容。 　　固定资产鉴定是指涉及固定资产的确认、计量、记录、报告等财务会计问题的司法会计鉴定。 　　固定资产鉴定的范围：固定资产业务发生的真实性鉴定；固定资产所有权的归属鉴定；固定资产价值的鉴定；固定资产账务处理的真实性、