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有效构建公司内部控制制度几点思考 　　[摘 要]近年来在国内发生的“中航油”、“银广厦”等会计舞弊案件,主要是源于企业内部控制不力,这迫使管理层不得不重新审视内部控制的重要性,将其作为工作的重中之重。研究如何有效构建公司内部控制制度不仅有其理论意义,更有深刻的实践意义。本文对我国企业内部控制制度的现状和原因作了剖析,并提出了几点改善措施,希望能够对公司完善内部控制有所帮助。 　　[关键词]内部控制制度 会计舞弊 改善 　　 　　一、目前我国公司内部控制制度的现状及原因分析 　　纵观我国目前的公司内部控制制度建设情况,尽管一定程度上有所改进,但大部分企业并没有很好地落实内部控制制度,与世界上先进国家的内部控制建设更是相距甚远,这将严重制约着我国经济的持续发展。主要有以下几个方面: 　　(1)法人治理结构不健全,控制环境不良 　　企业内部控制环境是内部控制能够发挥作用的前提和基础,直接影响到企业内部控制目标的顺利实现。而我国目前的企业法人治理结构不健全,“内部人”控制现象严重,在“内部人”能够进行科学合理治理下问题不大甚至还会有利于企业发展,而事实上很多国有企业股东会和董事会无法对经理人形成有效监治,内部人权力滥用现象严重。在管理层任命方式上,国企经营者大多数是上级部门直接任命。由于国有企业所有者身份“虚设”,且权力一级一级分解,最终只是由个别人说了算。这种环境下缺乏必要的所有者监督,行使职能的各级政府和经营者几乎没有什么风险责任约束。 　　(2)对内部控制制度建设重视不足,内部控制形同虚设 　　由于企业内外部经济环境发生的巨大变化,管理者也从中吸取了经验教训,使之认识到内部控制在管理活动中的核心地位。但从落实情况来看不尽人意,很大程度上源于在思想上仍然认识不足,很多企业几乎没有建立有关制度更谈不上落实了。有的只是将内部控制仅仅看作是会计财管部门的职责,缺乏对其他部门的有效沟通,没有将其上升到企业管理的战略角度上;有的虽建立了相关的内部控制制度和内部审计部门,但由于规定不明等种种原因,致使内部控制形同虚设。 　　(3)风险意识薄弱,基础业务流程不规范,内部控制制度不健全 　　一项完整的业务流程是由若干不相容环节构成,分别由不同的人员完成,一般要经过授权、审批、执行、记录和复核等环节。目前企业存在的最大问题是省略某几个环节或违背不相容职务相互牵制原则将几项不相容职务授予一人执行,造成内部控制的重大漏洞。面对竞争和经营风险的加大,企业相应的风险防范和评估意识却没有随之增强。例如,为扩大销售量和市场占有额,企业纷纷采取宽松的信用政策,降低了赊销的“门槛”,合理的赊销政策有助于企业的成长壮大。但不少企业往往采取先放货后收款的方式,缺乏对客户信用和偿债能力的事前调查,对相应交易资料和经办人记录的保管也不力,以至于发现问题之时可能已超过两年的普通诉讼时效而丧失胜诉权,同时也找不到相关责任人来追究赔偿责任。 　　(4)信息沟通渠道不畅,不能及时识别和解决问题 　　良好的信息沟通系统有助于及时发现问题,提高内部控制的效率和效果。企业内外部、企业各部门之间、同部门上下级之间缺乏必要的信息沟通,对信息沟通的及时性和重要性也不予重视。上级不能及时得到下级的工作反馈情况,不能对工作中的问题和突发状况予以控制;下级员工也无法及时获得相应的指令,降低其工作的积极性。领导不问就无人管理的情况时有发生;对下设的经营组织或派出机构不管不顾,对下设组织缺乏应有的约束措施,一旦下设组织假借总公司名义作出有损总公司利益的事情,如套用信用、违规经营等,对公司的资产和信用造成的影响将不堪设想。对股东等信息需要者的信息披露也不及时,这将会影响股东会或董事会决策的科学性。 　　(5)缺乏有力的内外部监督 　　对于内部监督,内部审计部门往往缺乏独立性,很难发挥作用;内部审计的职能也只局限与查账、财产清查、各机构职能执行情况等事后监督,不能很好地为经营管理决策提供所需信息;不少上市公司的监事会在组成部分或职工比例上难以达到要求,在“一股独大”、“内部人”控制情况下,对股东会或董事会产生的决策的影响几乎为零。对于外部监督,主要来源于政府审计和注册会计师审计。会计师事务所之间的竞争愈演愈烈,为了求得生存和发展,会计师事务所的命运一定程度上与受审单位相挂钩,注册会计师审计也不再“独立”,为单位出具不真实的审计报告已不再鲜为人知。 　　二、完善内部控制制度的措施 　　(1)建立合理的股权结构,改善企业内部控制环境 　　国有企业的产权改革一直是国企改革的难点和重中之重,国企产权的一个突出特征是产权高度集中,且为国家绝对控股,造成政府对企业的过多干预,决策程序不科学不公开。由于国有股的虚设,决策层作出的决议是否真正做到为人民谋福祉还是与谋一己私利,就不得而