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新准则下会计信息制度性失真问题探讨 　　摘要：会计在对经济发展起着重要促进作用的同时，也因会计信息的严重失真而对社会经济秩序构成巨大威胁。它不仅会误导投资决策，坑害广大投资者，而且也容易引起国家对整个经济形势的误判，导致宏观决策的失误。对此问题进行探讨是必要的。 　　关键词：会计准则　会计信息　制度性失真 　　 　　一、会计信息及会计信息失真的涵义 　　 　　会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计工作的实践获得的反映会计状况的一种经济信息。 　　所谓会计信息失真，是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况，给决策者们制定相关的决策带来了不利影响的一种现象。会计信息失真可分为故意失真与非故意失真。非故意失真是会计人员技术熟练程度不够、疏忽大意等非故意因素导致的，比较容易克服和纠正。故意失真是指在企业管理当局的授意下，利用会计规范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，或者违背会计规范制造假账。由于在会计信息形成过程中。不可避免地存在一定的主观因素，会计信息的真实性只能是大致反映企业的经营情况，在一定程度上存在偏差是在所难免的。因而，企业提供会计信息的行为只要遵循现行的规则。偏差限于现行规则所允许的范围之内，就不应被认定为会计信息失真。反之，如果企业提供会计信息的行为没有遵循现行的规则，偏差是由于对规则的蓄意违反而造成的，则应被认定为会计信息失真。可见，会计信息的真实性是提供会计信息行为应遵循的现行规则。会计信息失真是一种提供会计信息过程中蓄意违规的行为，而不是通常意义上提供的会计信息与现实不符的结果。 　　 　　二、会计信息制度性失真的主要表现 　　 　　真实性是会计信息的灵魂和核心，是对会计信息质量最基本的要求。然而，由于种种原因，无论是国内还是国外，会计信息失真却是十分普遍的现象。其中有相当一部分属于制度性失真。因会计信息失真造成的触目惊心的恶果不胜枚举。 　　在上述众多会计信息失真案例中，除了人为的恶意造假因素导致信息失真外，有相当一部分是由于会计准则、制度、政策本身的存在缺陷，而被一些别有用心的人“钻空子”导致的信息失真。典型的案例有： 　　案例：科龙电器利用减值准备调控利润1 　　2006年7月16日。中国证监会对广东科龙电器股份有限公司及其责任人的证券违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入决定。这是新的《证券市场禁入规定》自2006年7月10日施行以来。证监会做出的第一个市场禁人处罚。科龙公司的主要舞弊事实及手法如下： 　　 　　(一)利用会计政策，调节减值准备。实现“扭亏” 　　调查结果表明，科龙2001中报实现收入27.9亿元。净利1975万元，可是到了年报，则实现收入47.2亿元，净亏巧，56亿元。科龙2001年下半年出现近16亿元巨额亏损的主要原因之一是计提减值准备6.35亿元。2001年的科龙年报被审计师出具了拒绝表示意见。到了2002年，科龙转回各项减值准备，对当年利润的影响是3.5亿元。如果没有2001年的计提和2002年的转回，科龙电器在2003年将不可能盈利。按照现有的退市规则，如果科龙电器业绩没有经过上述财务处理，早就被“披星戴帽”甚至退市处理了。可见，科龙电器2002年和2003年实质并没有盈利。ST科龙扭亏只是一种会计数字游戏的结果。 　　 　　(二)利用关联交易转移资金 　　经查，科龙电器2002年至2004年未披露与格林柯尔公司共同投资、关联采购等关联交易事项，2000年至2001年未按规定披露重大关联交易，2003年、2004年科龙公司年报也均未披露使用关联方巨额资产的事项。 　　公司董事长顾雏军入主科龙不久便开始在各地疯狂收购或新设控股子公司，通过收购打造的“科龙系”主要由数家上市公司和各地子公司构成。到案发时，科龙已有37家控股子公司、参股公司，28家分公司。由顾雏军等在境内外设立的私人公司所组成的“格林柯尔系”在国内亦拥有12家公司或分支机构。此间“科龙”与“格林柯尔”公司之间发生资金的频繁转换，共同投资和关联交易也相当多。科龙公司在银行设有500多个账户都被用来转移资金。在不到4年的时间里，格林柯尔系有关公司涉嫌侵占和挪用科龙电器财产的累计发生额为34.85亿元。事实表明。对于格林柯尔而言，科龙只是一个跳板，它要做的是借科龙横向并购。利用科龙的营销网络赚取利润。董事长顾雏军把国内上市公司科龙当作“提款机”，一方面以科龙系列公司和格林柯尔系列公司打造融资和拓展平台为由，通过众多银行账户，频繁转移资金，满足不断扩张的资本需求，采用资本运作，通过错综复杂的关联交易对科龙进行盘剥，掏空上市公司，另一方面又通过财务造假维持科龙的利润增长。 　　 　　三、会计信息失真的危害