企业会计准则-全套课件.ppt

国税函2009的3号文 职工福利费包含以下内容： （1）尚未实行分离办社会职能的企业，在企业内部设置的福利部门（食堂、职工浴室、理发室、医务室、托儿所等）集体福利部门的设备、设施、维修保养以及相关人员的工资薪金、社保、住房公积金和劳务费等。 （2）为职工的卫生保健、生活、住房、交通等所方放的各项补贴以及非货币性的福利（包括向职工发放的到外地就医的费用，未实行医疗统筹的企业报销的职工的医疗费用，职工供养的直系亲属的医疗、供暖补贴、防暑降温费、困难补助费、救济费、职工食堂的经费补贴以及职工的交通补贴等）。 （3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 6、职工福利费的新旧衔接 问：单位给职工报销通讯费用或通讯补贴如何扣除？ 答：廖司长——通讯补贴作为福利费在不超过工资的14% 的范围内去扣除。 问：企业为职工租房，相关的租金是否可以税前扣除？ 答：可以税前扣除，但应当作为福利费来进行税前扣除。 税法上对福利费的要求： 要求企业单独设置账册。如果没有单独进行核算的税务机关有权要求企业改正，逾期不改正的税务机关可以对其进行核定。 如期初余额在借方：应付福利费期初余额在借方的，应该把它冲平，转到2007年的年初未分配利润；如年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金来弥补，仍不足以弥补的，在2007年及以后年度实现的净利润去弥补。 如期初余额在贷方：期初余额继续挂账，按照原来的规定去使用，什么时候结余完毕，再按照新的财务通则的规定去处理。 福利费的新旧衔接——会计上 会计上：第一类企业：上市公司以及其他执行新会计准则的企业 第二类企业：非上市公司、非上市的内资企业 第三类企业：外商投资企业 财企2007的48号文： 修订后的企业财务通则实施以后，企业不再按照工资14%计提福利费。 2007年如果有实际计提的福利费要原路冲回，截止到2006年12月31日这个账面余额（除去上市公司、外商投资企业），企业如何处理？ 上市公司的处理办法： 在上市公司实行新会计准则协调小组的2007年第二期工作会议纪要里强调：企业应该严格按照企业会计准则第38号去处理，要求在首次执行会计准则时，把应付职工薪酬里面的福利费部分调整到年末应有数，至于年末应有数和已有数之间的差额在当年一笔调整管理费用。 税法上规定： 企业应该首先冲减支付的福利费的余额，当余额冲平之后， 再在不超过当年工资薪金14%以内的部分区具实扣除。 不是计提标准，是列支的上限 注意：会计上的应付福利费余额与税法上福利费的余额是有区别的。 例：07年成立的企业，当年应付福利费会计上累计计提1000万，老所得税的福利费不能超过计税工资的14%，所税前列支的福利费是800万，则要纳税调增200万。会计上的应付福利费余额是1000万，税法上的应付福利费余额是800万。 新税法实行时，若实际支付了900万的福利费，会计账务处理：借记应付职工薪酬-应付福利费900万，贷记有关科目。税法上税前列支的已经冲平，并今年增加了100万支出，100万是否可税前扣除？不超过工资薪金14%的工资薪金，是指900万还是100万？不同地方理解不同，本课程理解是指100万。 福利费的新旧衔接——税法上 1.职工参加的学历教育以及个人取得学位，而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占职工的教育经费。 2.对于2008年之前已经计提尚未使用的职工教育经费的余额，从2008年开始类似于福利费的处理，先冲减余额然后再按规定进行税前扣除。 7、工会经费——新旧税法没有区别 会计准则：工作经费作为职工薪酬并没有标准和单据上的限制。 税法：企业实际拨缴的工会经费不能超过工资薪金的2%，并且要有相应的收据。 8、职工教育经费 会 计：仍然执行计提和实际使用的做法。 新税法：1、列支标准提到了2.5%，这是实际支付前提下的标准； 2、变化超过2.5%的部分，今年调增，将来要调减。 注意： 9、“五险一金” 在会计和税法基本没有差异，但在汇缴结束之前，应该把 汇款所属年度的五险一金要如实缴纳。 10、商业保险 会计上：都作为职工薪酬， 税法上：除去为特殊工种支付的人身安全保险，财政国务院的财政税务主管部门规定的商业险以外，企业为投资人、职工所支付的商业保险都是不能税前扣除的。 “教育是为美好生活作准备！” ——斯宾塞 Thanks！ 聚成华企在线商学院 企业会计准则 之 或有事项李林杰 一.存货成本 二.后续计量变化 三. 计税基础 课程大纲 或有事项定义及分类 一 常见的或有事项 二 预计负债计量方法 3