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增值税纳税筹划的空间探析 　　摘要：增值税作为我国第一大税种，长期以来是我国财政收入中税收收入里的重要组成部分（2011年占全部税收收入的27%），同时也是绝大多数企业均要负担的一个重要税种。2012年1月1日开始财政部及国家税务总局下达营业税改征增值税的试点方案，也进一步加大了增值税在税收体系中的地位。增值税的改革任重道远。本文仅以改革试点方案出台前的两种纳税人身份及相应的税率作为基础，提出企业合理地开展增值税纳税筹划的方法。 　　关键词：增值税；纳税筹划；纳税人；进项税；销项税 　　中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-02 　　随着我国会计管理制度的不断完善，税制改革的不断深入，要想通过人为调整账务来隐瞒收入、加大成本费用，人为调节利润来逃税、避税，空间越来越小。在经济全球化背景下，我国会计制度改革方向必然向国际准则靠拢，企业将更多地利用会计准则范围内许可的会计政策和会计方法来实现合理的账务调整，以及通过对税法及税收体系的熟练把握，尤其是对地方税务部门的各项法规的熟练运用来实现纳税筹划目的。 　　作为纳税基础的会计工作其重要性将不仅仅体现在对已产生的经济业务内容进行记录，更体现在利用深厚的专业知识为企业经营管理提出合理化建议，以达到改进经营管理，在税法允许范围内适当节税，扩大经营成果的目的。本文仅就我国企业增殖税纳税筹划空间作探析。 　　一、纳税人身份界定空间 　　企业可以根据自身情况申报成为小规模纳税人或一般纳税人。 　　按2010年3月20日国家税务总局制定的《增值税一般纳税人资格认定办法》及《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳税人认定标准为：年销售额在规定标准以下（其中以生产加工为主的，50万元；以商品流通为主的，80万元），并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 　　同时，《增值税小规模纳税人征收管理办法》中还提到：只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。 　　以上两条规定给出了企业确认自己身份的空间：若年销售额在规定标准（50万，80万）以上，但会计核算不健全，仍可申请为小规模纳税人；若年销售额在规定标准以下，但在30万元以上，但会计核算健全，可申请认定为一般纳税人。 　　从以上规定中可以看出，企业有了选择成为一般纳税人还是小规模纳税人的自主权。此时，企业需要重点考虑的是：1.对经济业务的影响。有些企业若不能自主开出增值税专用发票可能丧失掉一些需要专票的客户，因而只能申请成为一般纳税人以满足客户之需；2.应纳税额的高低。 　　企业应选择哪种身份更为节税，就需要考虑企业的增值额度。增值率越高，认定为一般纳税人越吃亏；反之，认定为一般纳税人则更有利。要合理地确定增值额度，就需确定增值率的界限。 　　设A为商品不含税进价，x为增商品增值率（即加价率，不含税售价的加价率）。一般纳税人应纳税额为：A×x×17%；小规模纳税人应纳税额为A（1+x）×3%。令A×x×17%=A（1+x）×3%，计算出增值率界限为21.43%。 　　即：若一家企业所生产或销售的产品进销差价率（按可抵扣进项税票的进价计，要注意生产经营性固定资产进项税可扣税的情况）在21.43%以下，应当申请成为一般纳税人；高于21.43%，则应当申请成为小规模纳税人。 　　但同时要注意的是：纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。因此，申请认定为一般纳税人虽然有利于开拓客户群，但一定要慎重选择。 　　二、固定资产进项税可抵扣空间 　　我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。即指企业购建的用于生产经营用的固定资产，其购置物质材料和固定资产中所含的进项税额，可于购置当期一次性扣除。 　　从实务来看，为了考虑可抵扣数额，可以操作的空间是： 　　1.取得固定资产购置税票的时间。因为要求在“购置当期”一次性扣除，因此，可以根据企业所需要抵扣的期间与固定资产销售方协商开出固定资产购进发票的时间。 　　2.固定资产用途的认定。固定资产若被用于非生产经营用途，是不允许进项税抵扣的；固定资产先被认定用于生产经营而后又转而用于非生产经营活动，其已抵扣的进项税要求在改变用途的当期进行转出。因此，固定资产是否用于了生产经营活动，是其进项税是否可以抵扣的依据。企业可以根据自己对固定资产使用的安排，尽量地使固定资产呈现出用于生产经营活动的状态，以备税务部门核查。 　　三、销售折扣、折扣销售、销售折让的合理运用 　　销售折扣是指企业为了提前收回款项，而给予对方提前付款的优惠。 　　折扣销售是指企业因客户购买商品量达到一定数额后，给予的价格