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审计收费的影响因素 　　一、前言 　　 　　审计收费研究是审计市场研究的重要组成部分，会计师事务所对审计业务的收费应当公平地反映其所提供的专业服务的价值，过高或过低的收费都可能会影响注册会计师的独立性和审计工作的质量。 　　20世纪70年代末和80年代初，在政府有关部门和AICPA的推动下，美国会计理论界开始关注注册会计师审计收费问题。随着全球经济的交流不断深人，注册会计师审计市场不断跨国界扩展，随之而来的一系列问题(如会计造假丑闻)让西方社会公众和监管机构、学术界更加注重注册会计师的独立性及其审计质量。对于审计收费的研究主要的一个出发点是研究审计收费的影响因素。本文试图对国外关于审计收费影响因素的文献研究进行综述。 　　审计收费影响因素研究 　　据能查阅到的审计收费影响因素的国外研究文献，已有100多个解释变量用于解释审计费用，如客户规模、行业复杂性、子公司数量等。这些因素又可以分成两类：从审计客户特征的角度和从会计师事务本身特征的角度。本文将从这两个方面进行分类加以综述。 　　 　　1、被审计单位的特征 　　(1)企业的规模和企业复杂程度 　　最早的对审计收费影响因素系统地进行研究要从Simunic(1980)开始，他考察了可能影响审计收费的10大因素，发现上市公司的资产规模是决定审计费用最重要的因素。此外，控股子公司个数、涉及行业类型、资产负债率、前两年的盈亏状况、审计年度的审计意见类型以及上市公司的内部审计成本等六个变量也是影响审计收费的重要因素，而会计收益率、审计任期和事务所规模等因素在回归方程中并不显著。 　　我们注意到在现有的关于审计收费的文献发现，对审计收费最重要的影响因素是客户规模。客户规模越大，资产、负债就越多，业务量越大，要求的审计工作量越多，审计收费就越高，即客户规模和审计收费是正相关关系，客户规模对审计收费具有超过70％的解释能力(但小公司显著低些)。对于行业复杂程度，一般通过间接的方法来衡量，如被审计单位纳入合并报表范围的子公司个数、所涉及的行业数目、国外总资产所占比重等间接的衡量方式。公司越复杂。审计收费就越高。 　　不少学者沿袭Simunic的模型对不同国家、不同时期、不同审计子市场的审计收费问题进行了研究，例如，Taylor和Baker(1981)通过研究英国审计市场发现：上市公司规模和复杂程度对审计收费的解释度为79％，并且在0.01的水平上显著。Francis(1984)用修正过的Sirnunic回归模型考察澳大利亚审计市场，同样发现上市公司的资产规模和反映上市公司经济交易或事项复杂程度的变量(控股子公司个数)与审计收费显著相关。总之，诸多学者都发现被审计单位的资产规模和子公司的个数(即行业复杂程度)是影响审计收费的两大重要因素。 　　(2)企业的风险 　　企业的风险主要包括经营风险，经营风险在很多情况下将导致财务风险。一般地，企业的财务状况越差，需要设计更多的审计程序搜集更多审计证据以支持出具的审计意见，相应地需要更多的时间和费用。另外。财务状况较差的委托人更可能粉饰财务报表，提供虚假的会计信息，这会加大审计的难度，审计费用也会越多。此外，企业内部控制薄弱，控制风险高。而注册会计师审计是基于内部控制评价的抽样审计。所以健全的内部控制制度能使注册会计师评价较低的控制风险。减少实质性测试的程序和范围。降低审计费用。Shnunic(1980)发现，被审计单位近三年是否发生过亏损、当年是否收到非标准审计意见等因素也对审计收费有显著影响。企业的杠杆水平同样衡量客户失败的风险，它可能导致审计师面临损失。以前的研究已采用了许多变量来衡量杠杆，最常用的两个替代变量为：杠杆率(债务融资额占总资产的比例)和速动比率，其他的研究采用了权益债务比、失败的概率、流动比率等。 　　企业的风险还包含代表固有风险高低的因素，如存货占总资产的比例、应收账款占总资产的比例、应收账款和存货的和占总资产的比例、诉讼倾向、系统风险及非系统风险等(Simunic,1980；Ab－bott,Parker,2001)。这些风险因素导致需要额外的审计工作。或需要保险溢价以补偿审计师的额外风险，据此审计费用要高一些，因此与审计费用正相关。 　　企业的盈利能力也有可能影响审计收费(Simunic,1980)，公司的业绩越差，审计师的风险越大，因此审计收费越高。一般采用两个变量来衡量业绩：总资产净利率、是否存在损失的虚拟变量。对盈利能力的研究并没有得出一致的研究结论，可能是资产回报与审计收费并不是线性关系，而是否存在损失也不是审计师察觉风险是否增加的临界点。 　　 　　2、会计师事务所的特征 　　(1)大所VS.小所及行业专长 　　对审计收费的研究其中一个研究热点是针对“八大”(或“六大”、“四大”)