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审计准则的研究 　　摘 要 审计准则是审计规范体系中组成部分之一。审计是一项集合政策与技术为一体的综合性活动，随着审计活动的逐渐展开，审计对经济活动的作用逐渐被人们认可并重视起来，经济社会对审计的需求和要求也逐渐扩大。 　　关键词 审计准则；审计准则国内发展史；审计准则体系 　　一、审计准则的定义 　　通常我们所说的“审计准则”是指准则制定机构公布的、注册会计师在执行财务报表审计时必须遵循的成文的根本性原则、规则和手续等集合。在我国是指CICPA所制定的审计准则、实务公告以及职业规范指南等。同时对“审计准则”也有不同的观点： 　　一些组织的观点： 　　中国审计体系研究课题组的观点。中国审计体系研究课题组（1999）认为，审计准则是对审计人员、审计行为的规范性要求，是审计工作应遵循的标准，一般由专业机构制定，以制度化条款公布于众，成为审计机构和审计人员进行审计工作的指导和规范，并可用于衡量审计工作的质量。 　　中国注册会计师协会的观点。广义的审计准则，是指为了规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素的准则，包括中国注册会计师审计准则（狭义）、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。这里，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 　　SEC关于审计准则的观点。第一个观点是，用审计准则规定“正规的审计程序”，同时，把审计准则作为规定审计证据的内容的基本原则；第二个观点是，审计准则不仅仅是规定证据的质量和审计程序的水准的准则，还是规定实施审计程序的审计人自身资格（技术方面、能力方面的资质）的准则。 　　一些个人观点： 　　文森特?M?奥赖利等在《蒙哥马利审计学》中将审计准则称为“增信准则”，认为广义上的增信准则是指专业人士在执行审计、验证业务和其他增信服务时需遵循的规则，旨在指导审计职业成员履行自身职责并处理其与相关团体的关系。 　　对于审计准则的定义，我们认为，核心定位还是应当在对审计工作的要求上，对审计人员素质的要求可以内含于对审计工作的要求之中，也可以单独显化出来予以表述。 　　二、审计准则体系 　　我国的审计准则体系借鉴了美国审计准则的体系结构，采用了以基本纲领统领具体准则的模式。总体由以下3个层次组成： 　　1.独立审计基本准则 　　基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师专业胜任能力的基本要求和注册会计师执业行为的基本规范，是制定具体准则与实务公告，以及执业规范指南的基本依据。 　　2.独立审计具体准则与独立审计实务公告 　　具体准则对注册会计师执行一般目的的审计业务，即企业年度会计报表审计，出具审计报告业务进行具体规范。实务公告对注册会计师执行特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计，出具审计报告业务进行具体规范。 　　3.职业规范指南 　　执业规范指南则对前两个层次的准则、实务公告的规定进行进一步解释和说明，为注册会计师执行具体准则和实务公告提供指引。 　　2006年2月15日，财政部发布了中国注册会计师执业准则（财会[2006]4号），其中《中国注册会计师执业准则第1141号―――财务报表审计中对舞弊的考虑》（简称“1141号审计准则”）取代了自1997年1月1日起施行的《独立审计具体准则第8号―――错误与舞弊》（简称“8号审计准则”）。1141号审计准则是在借鉴国际审计准则的基础上制定的，因而实现了与国际审计准则的趋同。 　　我们从1141号审计准则中提出来两点变化来帮助认识。 　　（1）进一步提升职业怀疑精神。1141号审计准则指出，职业怀疑要求审计师根据获得的信息和实施的审计程序来判断因舞弊导致的重大错报是否存在，并保持持续的职业怀疑态度。这和8号审计准则中“注册会计师既不能认为管理层不可靠，也不能认为完全可靠”的较为“中性”的看法有了很大改变，要求审计师在整个审计过程中都要保持职业怀疑态度。 　　（2）8号审计准则明显过于简练，致使审计人员在实施舞弊审计时没有详细的参考标准，审计效果不佳。1141号规定了对因舞弊导致的重大错报风险的具体反应方式和做出反应的审计程序。具体反应方式主要包括：①加强职业怀疑，除了已经计划的特别程序外，还应考虑更多的事项；②在认定层次对已认定风险实施审计程序；③对管理当局逾越内部控制的舞弊导致的重大错报的已认定风险实施审计程序。做出反应的审计程序主要包括：①改变审计程序的性质，调整实质性测试的时间，扩大实施审计程序的范围；②在存货实地盘点期间或盘点后检查被审计单位的存货记录，以发现需要特别注意的场所或项目；③评估经营估计、判断和假定的合理性。 　　三、审计准则的国内发展史 　　审计准则不是一蹴而就的，它的发展史是一个漫长的过程，它是在审计实践