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审计独立性的探讨 　　[提要] 审计独立性是审计的灵魂，是审计人员出具公允审计意见的保障。本文首先界定审计独立性的含义，然后分析影响审计独立性的因素，最后提出保证审计独立性对策建议。 　　关键词：审计独立性；审计三方关系；法制建设 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 　　收录日期：2015年5月18日 　　一、审计独立性的含义 　　审计独立性指提供审计服务的审计主体（审计单位和审计人员）在对被审计单位进行审计时所保持的形式上和实质上的独立，即审计单位和审计人员与相关利益关系者保持中立，不受制于任何人牵制、诱惑和威胁，以保证审计工作正常进行，从而客观、公允的反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的真实性、合法性和公允性。审计形式上的独立性要求审计单位和审计人员与被审计单位没有相关的利益关系，也并不在被审计单位中担任重要职务，也不能与被审计单位存在借贷关系、资产委托关系或与被审计单位关键职位的人员存在亲属关系；审计实质上的独立要求审计人员必须超脱于被审计单位以及委托人，不偏袒、维护任何一方，尤其是不能迫于其中一方的压力或诱惑发表不恰当的审计意见。审计形式上的独立是可以观察到的、是有形的，而审计实质上的独立通常是无形的，不能观察和度量的。 　　二、影响审计独立性的因素 　　（一）利益驱动对审计独立性的影响。利益驱动是影响审计独立性的主要因素。审计单位接受被审计单位的委托执行审计业务，以收取审计费用的方式作为提供审计服务的收入，但对于社会公众来说，审计机构和审计人员却承担着对整个社会以及社会公众的责任。从这个角度上看，审计机构及审计人员不是一般意义上的只注重赢利的企业。基于此，审计机构和审计人员的身份应该超脱于被审计单位及其他外部机构和组织。对于被审计单位而言，审计人员的价值在于发现会计信息系统中存在的错误或提供会计信息系统本身存在缺陷，同时还能不受制于被审计单位、顶住被审计单位给予的压力，充分、适当的披露这些信息。但在现实中的情况却是这样的：选聘哪一家审计机构和审计人员来审查被审计单位是由客户决定的，如果客户终止了对审计机构的聘请，则该审计机构就将失去审计费用收入从而遭受经济上的损失。这样看来，当审计机构和审计人员的经济利益与审计的独立性相冲突的时候，很难保证审计机构和审计人员会放弃自身的利益继续维护审计的独立性，一旦审计机构和审计人员趋向利益的获取，就有可能在执行审计工作时，无法获取充分、适当的审计证据，或虽然收集了充分、适当的审计证据，但迫于利益驱动而放弃揭露其所发现的错误，从而发表不恰当的审计意见。事实证明：无论是上市公司的管理当局，还是审计机构在信息披露过程中出现的违法、违规行为都是巨大利益驱动的结果，而且有很多违法违规行为都存在主观故意性，且一般是经过理性决策之后实施的。 　　（二）审计三方关系对审计独立性的影响。审计三方分别是委托人、审计人和被审计人，我国的审计三方关系不能相互制衡。委托人为了监督被审计人履行经营管理责任的程度而要求审计人对被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量进行审计。在我国，具有审计委托权的一般是公司管理当局，在审计关系中，公司管理当局既是审计委托人又是被审计人，这种审计委托人与被审计人二者合一的审计关系，打乱了审计关系三方的制衡关系。在审计关系中，一般企业管理当局在审计交易中占有主动的、优势地位，而审计机构则处于劣势地位。当前我国审计市场又处于买方市场环境中，企业管理当局可以选择自己满意的审计机构进行审计，但作为处于劣势地位的审计机构则基本没有选择被审计单位的余地，甚至审计费用的多少等都是由企业管理当局决定的。因为经济上依赖于企业管理当局，而管理当局却又是审计机构的审计对象，审计机构迫于生存压力，很难保持其独立性。审计三方的关系从这个角度上看，实质上转化成了企业董事会、管理层和审计机构、审计人员双方的关系。 　　（三）审计机构规模对审计独立性的影响。一般情况下，规模大的审计机构的审计质量要远好于规模小的审计机构。探究其中的原因，主要有以下两个方面：一是规模大的审计机构拥有较多的专业素质较高、专业胜任能力强、经验丰富的从业人员，他们在审计过程中大多会保持应有的职业谨慎，对会计资料中存在的问题会比较敏感，发现错误和舞弊的概率就较高；二是规模大的事务所一般都会非常看重自己的品牌，就像产品的品牌一样。品牌和信誉可以为审计机构带来丰厚的利润，这种丰厚的利润和短期利益相比较，规模大的审计机构更倾向于维护自己的品牌，这较大地增强了它的独立性。因此，规模大的审计机构一般不会像小规模审计机构那样为了得到一个或几个客户的业务而去发表不恰当的审计意见，这也会提高其审计的独立性，从而提高其审计质量。从目前的现状来看，国内审计机构的规模普遍较小，资金短缺，抵御风险的能力比较差，在经济上对客户