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增值税未来的改革的趋势的探讨 　　摘要：随着我国经济的不断发展，现行增值税和营业税并行的税制结构弊端愈发显现。扩大“营改增”试点范围，加快现有增值税体制改革，建立一套适合我国经济社会发展的市场经济财税体制是必然的选择。本文分析了增值税改革的现状，并对我国未来增值税改革的趋势进行了探讨。 　　关键词：增值税 改革趋势 　　为了更好地促进我国现代服务业的发展、加快经济结构转型，建立健全有利于科学发展的现代税收制度，2011年11月16日，经国务院同意批准，财政部和国家税务总局联合发布了《关于印发的通知》（财税[2011]110号）以及《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）等重要文件，明确从2012年1月1日起，在上海市选择交通运输业和部分现代服务业进行营业税改征增值税试点，自此正式拉开了营业税改增值税的序幕。迄今为止，“营改增”试点已经进行了1年多的时间，未来“营改增”怎么走，是一个迫切需要解决的问题。 　　一、增值税改革的现状 　　（一）“营改增”的进程 　　自2012年1月1日起，我国开始在上海选择部分行业进行营业税改征增值税试点改革；自2012 年8 月1 日起，试点区域已分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳 10 个省（直辖市、计划单列市）；2013年5月27日，财政部和国家税务总局联合印发 《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（以下简称《通知》），进一步明确了2013年8月1日起在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的相关税收政策，主要变化在于扩大部分现代服务业范围，将“广播影视服务”也纳入了“营改增”的范围。 　　（二）“营改增”的具体方案 　　1.试点行业及计征方式。包括交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，适用增值税一般计税方法；金融保险业和生活性服务业，适用增值税简易计税方法。 　　2.税率。新增11%和6%两档低税率。其中租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 　　3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 　　4.过渡性政策。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。并规定原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。 　　二、我国未来增值税改革的趋势 　　增值税作为一种中性税种，避免重复征税、扩大课征对象、确保税款征收链条完整是其终极目的。目前，我国的增值税改革已经取得了较大的进展，但改革的空间依然存在，在未来的一段时间内，笔者认为我国增值税改革，除了抵扣范围进一步扩大外，还应该从以下几方面进行改革。 　　（一）统一纳税人身份 　　在我国现在的增值税体系下，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。“营改增”后，一般纳税人的税率在17%和13%的基础上，增加了11%和6%的两档税率，而小规模纳税人的税率为3%，由于增值税政策没有赋予小规模纳税人抵扣税款的权利，其实际税负远高于一般纳税人，造成了小规模纳税人不愿从一般纳税人那里购货，使增值税链条无法得到延伸。因此，随着我国增值税改革的深入，统一纳税人身份将会成为我国增值税改革的一大趋势。 　　（二）重新分配增值税分成比例 　　自1994年财税改革以来，我国一直是增值税和营业税共存的局面，增值税属于地方和中央共享税，营业税则属地方税收。增值税作为共享税是我国目前的第一大税种，分配比例为中央、省级、市级财政各占75%、8%、17%。1994年进行分税制改革，导致了地方事权与财权严重失衡。据统计，中央与地方年均财政收入结构由年均30%比70%调整为52%比48%，与此同时中央与地方财政支出结构由年均42%比58%调整为29%比71%，地方以全国收入总额的48%却承担了全国支出总额的71%。严重的收支差异造成了地方财政困境。更为雪上加霜的是，随着“营改增”试点的运行，根据计算，以2012年财税数据为例，若营业税完全被增值税所代替，则地方政府营业税将比原来减少11 810.65亿元。因此，只有通过调整增值税分成比例，才能保持地方政府的财政收入，才能使“营改增”扩围顺利推进，才能实现分税制改革的突破。 　　（三）整合税务机构 　　我国目前税收征管机构分设为国税、地税两个系统，这在一定程度上增加和保障了中央财政收入，增强了国家的宏观调控能力，但