税法总论-元照出版.PDF

購書請上：.tw/Book.asp?BKID=9735 稅法總論 陳清秀 著 元照出版公司 購書請上：.tw/Book.asp?BKID=9735 第一章 1 基礎理論 第一章 基礎理論 第一節 稅法的意義及其特徵 一、稅法的意義 稅捐乃是國家或地方公共團體，基於其課稅權，為獲得其財政收入之 目的，而無對待給付的，對於一切具備法定課稅要件的人，所課徵的一種 金錢給付。稅捐法即是規律作為課稅權主體的國家或地方公共團體，與作 為經濟活動主體的人民間的法律關係。其內容包括規律稅捐法律關係的實 體（稅捐債權債務關係）的稅捐實體法，規律稅捐的核定徵收及稅捐債權 的實現的程序的稅捐程序法，規律對於稅捐的核定徵收等處分不服的行政救 濟及行政訴訟的稅捐救濟法，以及規律違背稅法規定的處罰的稅捐處罰法 等。 二、稅法學在體系上的地位 稅法學作為稅捐學的一個學科 以稅捐作為探討對象的學術科目，不僅是稅法學而已，也包括從經濟 學的觀點，研究稅捐問題的財政學的租稅理論，稅捐政策學的租稅理論以 及企業經濟的租稅理論。此四方面的稅捐理論應互相合作與互相補充。 稅法學 對於稅法作體系的、理論的研究為目的之獨立的學術領域，即稱為稅 法學，或單純稱為稅捐法。 稅法學把握課稅的法律秩序，其探討國家 與人民間課稅法律關係，並期能公平分配稅捐負擔。因此稅法學 購書請上：.tw/Book.asp?BKID=9735 稅法總論 2 為能履行其對於國家、社會及人民之責任，必然導出「稅捐正義 1 學」 。稅法學的主要課題乃是將此類法規素材加以體系化，進行稅法的 方法訓練以及課稅原理原則之探討，以符合量能課稅的公正課稅，納稅人 權利的保護，稅捐罰則體系的建立及其合理化，並致力於研究正當的課 稅。此外，稅法學也應理解稅法的制度沿革，以求從中正確了解現行稅法 規定2 。 稅法強調稅捐負擔的分配公平，因此致力於強化課稅的普遍性與公平 性，以避免財富過度集中於少數人手中，以致影響社會的安定，因此稅法 學的研究，有助於達成平均社會財富的目標。 財政學的稅捐理論 財政學的稅捐理論是以經由稅捐滿足公共財政需要為其課題，屬於經 濟學的一個領域，利用各種經濟學的分析方法，探討稅捐的本質及任務， 其機能及經濟效果等，包括研究下述問題3 ：從國民經濟觀點，稅捐負擔 的最適當分配：稅捐在總體經濟上的作用，尤其課稅對於生產、消費、儲 蓄、投資、競爭、資本的累積等各種國民經濟活動的影響。就此德國稅法 學者Roman Seer教授分析認為可分三種學派4 ： 其一是 「典型的國家經濟的稅捐理論」：著重在 「規範的、倫理的」 研究 ，探討課稅公平、稅捐正義以及課稅的倫理，其研究成果在稅法上也 可以直接參考運用。 其二是「實證的財政學理論」，以價值中立之態度，採取量化的、尤 其是數學的模型，進行稅捐研究。此種財政學的研究，包括提出「最適課 稅理論」（die Optimalsteuertheorie ），研究稅捐之作用，如何使稅捐負擔 發揮「最大福利的資源分配」效果，其首先特別強調「效率」觀點，稅捐 體系不應妨礙社會資源之有效的分配，最後才關注稅捐正義的規範意義。 其最重要之研究結論，即提昌「消費導向之所得」（Konsumorientierte 1 Tipke/Lang, Steuerrecht, 22. Aufl., 2015, §1 Rz. 2. 2 Tipke/Lang, aaO., §1 Rz. 10. 3 Tipke/Lang, aaO.,