应付债券会计核算教学过程之的探讨.docVIP

应付债券会计核算教学过程之的探讨 　　企业债券，是指企业依照法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。债券的核算涉及发行企业和投资企业，债券对于购买的投资方来说意味着形成金融资产，而对于发行方而言则是金融负债，这两方面的核算一直以来是会计教学和考试的重点，随着新的《企业会计准则》的出台，学生在掌握方面将面临更大的困难。本着让学生更好地掌握债券核算的目的，我们在教学过程中应该更加深入浅出地进行讲解。下面就 “应付债券”的教学进行一下探讨。 　　一、 新课的讲解要与金融资产中相关内容的复习相结合 　　会计核算中一项业务经常涉及两个主体，它们的核算各不相同，比如购销业务中的购买方和销售方、收款方与付款方、投资业务中的投资方与被投资方、非货币性资产交换中的双方、债务重组中的债权人与债务人等等，它们各自的核算不同，而且教学时间也不一定在同一阶段，那么当教师在讲解其中一方的会计核算时都可以让学生进行另一方的核算的复习，以加强学生的理解和掌握。当我们教到长期负债中“应付债券”的核算时，金融资产中的涉及债券投资的核算已经学过，在应付债券的新课的教学过程，特别是在举例教学中，可以要求学生先站在投资方的角度进行分析核算，加深记忆和理解，然后再由教师讲解发行方的会计账务处理。这种教学过程对学生能起到“温故而知新”的作用，同时也可以由复习更深入地掌握新的内容和知识，比如：在讲解债券发行的时候，先要求学生回顾复习金融资产取得（仅仅要求复习持有至到期投资）的核算；讲解债券溢折价摊销的计算与账务处理时，先回顾投资方实际利息收入的计算及账务处理等等。 　　二、“应付债券”教学过程中重点内容的讲解 　　（一）“应付债券”科目的设置 　　 根据《企业会计准则应用指南附录：会计科目和主要账务处理》，“应付债券”科目核算企业为筹集(长期)资金而发行债券的本金和利息。本科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。具体使用，在下面的教学过程中体现。 　　（二）债券发行的核算 　　1. 债券发行价格的确定 　　讲解债券发行价格时，应该简单介绍一下一些简单的财务管理知识： 　　（1）债券的发行价格的分类，可分为平价发行(按票面值发行)、折价发行(以低于票面值的价格发行)和溢价发行(以高于票面值的价格发行)三种。选择不同发行价格的主要考虑因素是使投资者得到的实际收益与市场收益率相近。 　　（2）影响发行价格的因素：有债券面值、票面利率、市场实际利率、债券期限等。 　　假设其他条件不变： 　　债券的票面利率同期银行存款利率 溢价发行， 　　债券的票面利率同期银行存款利率 折价发行 　　债券的票面利率=同期银行存款利率 平价发行 　　溢价是企业为以后各期多付利息而事先得到的补偿；折价为企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿；那么溢折价的金额到底是多少，这时在教学过程中就要介绍一下债券发行价格的确定，切忌随便说个数字。 　　（3）发行价格的确定。从理论上讲，债券的投资价值由债券到期还本面额按市场利率折现的现值与债券各期利息的现值两部分组成。发行价格的具体计算公式为： 　　债券发行价格＝ 　　其中：n――债券的期限 　　 t――付息期数，市场利率通常指债券发行时的市场实际利率 　　举例1-1： 　　2007.12.31甲公司发行5年期一次还本，分期付息债券1千万元，票面利率6％，市场利率5％，则票面利率市场利率，应为溢价发行： 　　债券发行价格＝ =1000×0.784+60×4.329=1043.74万元 　　举例1-2：若票面利率为5%，而市场利率为6%，则应为折价发行： 　　债券发行价格＝ =1000×0.747+50×4.212＝957.6万元 　　2. 债券发行的账务处理 　　借：银行存款 （实际收到的款项） 　　借或贷：应付债券――利息调整（实际收到款项与面值的差额，折价为借方，溢价为贷方） 　　贷：应付债券―面值 　　接上例1-1，溢价发行： 　　借：银行存款 　　贷：应付债券――利息调整437400 　　贷：应付债券―面 　　上例1-2折价发行的账务处理，由学生完成： 　　借：银行存款9576000 　　借：应付债券――利息调整424000 　　贷：应付债券――面 　　同时让学生复习金融资产的相关内容： 　　举例2：假设乙公司以1043740购入面值为1000000元的甲公司债券,并准备持有至到期,进行相关的账务处理: 　　 借：持有至到期投资――成本1000000 　　 借：持有至到期投资――利息调整43740 　　 贷：银行存款1043740 　　（三）利息调整的摊销 　　在旧的会计准则中，利息