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我国小企业内部控制框架的体系构建 　　【摘 要】本文针对小企业内部控制的现状以及存在的问题进行分析，并结合小企业自身的特点，提出构建小企业内部控制框架体系的方式与方法，以期提高我国小企业的内部控制水平。 　　【关键词】小企业；内部控制；框架；体系 　　一、我国小企业内部控制现状 　　（1）小企业内部控制的建立相对不健全。目前，很多小企业内部控制不全面，并不是每个部门都能认识到建立内部控制的重要性。小企业内部控制还没有深入到公司各个业务领域，有不少小企业甚至没有建立内部牵制制度，比如企业印章管理人和票据管理人是同一个人，这样就很容易造成舞弊行为发生。（2）会计制度流于形式，会计处理不规范，信息严重失真。首先，小企业由于内部管理松弛而弱化了会计基础工作，会计凭证流转及其混乱，财务数据失真，财产不实，或者干脆为了掩盖真实的财务状况和经营成果，而随意伪造、变造虚假的会计凭证、账簿和财务报表；其次，不少小企业的管理层对会计制度的重视程度远远落后于现实的需求，简单地把会计制度看成是一堆堆手册和规章制度，依葫芦画瓢填制完后就放在柜子里不见天日，偶尔拿出来也是为了应付各个主管政府部门的检查。当遇到具体问题的处理时，就强调灵活性，不按照规定的程序处理，大事小事全是领导说了算；有时候甚至会为了谋求个人利益或者小团体的利益而不择手段，随意篡改账目，完全无视会计法律法规的存在。小企业这种有章不循、执法不严的现象，使得会计制度失去了真实性，流于形式，沦为纸上谈兵。（3）小企业建立的内部控制缺乏科学性和整体连贯性。第一，内部控制组织不健全，把执行业务规章制度等同于是执行内部控制。很多小企业受到利益驱动，重经营而轻管理，尚未建立自我约束、自我防范机制，内部控制建立极不健全。第二，制订制度时缺乏有效的沟通与协调。制定的各个控制之间缺乏必要的相关性，甚至有些地方还出现相互矛盾，大大降低了内部控制的控制作用。第三，只是一味的注重将制度编写成书面文字环节，却忽视了如何去执行、判断和报告的环节，如何矫正执行的偏差。第四，偏重于事后控制。按照内部控制实施的时间来分，可以分为事前控制、事中控制、事后控制。就目前情况来看，小企业的内部控制基本上属于事后控制，主要是以补救为主的控制。往往都是在工作中发生了违纪违规行为后才去设法纠正，进行惩处，如此不仅导致内控成本比较高，还使得内控缺乏有效性和连续性，因而失去应发挥的效力。 　　二、小企业内控框架体系的组成要素 　　COSO报告是目前最成熟、最完善的内部控制理论，报告认为内部控制主要是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督等五个要素组成。内部控制要素是什么，国内外内部控制规范大多没有定义，笔者认为内控要素是按某种结构连接在一起的，用来服务于内控目标的内部控制组成元素，这里说的内部控制实际上就是内部控制结构或者框架。简单来说，内部控制要素就是内部控制的组成元素，它是多元、有序、有层次的，具有一个相同的目标指向，这是一般要素的基本要求。 　　因此本文基本思路是：小企业的内部控制框架应该由三个必不可少的要素构成，即控制环境、控制系统、监督。控制环境是内控的基础，控制系统是内控的核心，监督是内控的重要保障，三者缺一不可。控制的最终目的就是实现企业目标，企业的目标是一切控制活动的出发点和归宿，树立好的目标，使一切行动对准目标，保证目标的实现叫控制。在市场经济环境下，企业面临的经济环境日益复杂多变，而各种各样的风险与危机也随时发生和出现，所以在制定好控制目标之后，需要对目标在实现过程中可能存在的各种风险来进行评估，据此来制定控制措施和实施控制活动。控制活动是主动的施控主体对被动的受控客体的一种触动作用，其目的就是保持系统的稳定状态或把系统由一种状态向另一种状态转换，实施具体的控制活动要以控制目标的制定和风险评估为前提。合理有效的控制系统是小企业内部控制框架体系的核心。内部控制自身就是一个过程，因此不能局限于一些手段或者方法的外在表现形式。这就要求我们不但要在了解小企业特点、分析其控制环境的基础上来制定有效的内部控制，而且还要对这些内部控制进行监督。监督可以确保系统的有效运行和企业目标的实现。因此，监督是内部控制系统的重要保障。 　　三、小企业内控框架体系的内容 　　1.控制环境。控制环境是整个内部控制的基础，没有它，内部控制就如同没有地基的房子。我们将控制环境归纳为三个方面：企业文化、企业结构、信息与沟通。（1）企业文化——影响内部控制的意识和理念。小企业大部分都是私人企业，企业的创建者通常就是管理者，所以小企业的管理者即创建者对内部控制的态度和认识应该作为企业文化营造的首要内容。小企业管理者的管理理念以及专业素质高低直接影响企业行为，影响员工行为，进而就会影响到内部控制的执行效果。从小企业的企业文化形成来看